固定资产指建设单位在建设过程中自用的各种固定资产。固定资产的核算，主要包括固定资产增加的核算、折旧核算和固定资产清理的核算。
建设单位固定资产的增加主要有购置、无偿调拨、接受捐赠所形成的固定资产。对于建设单位按批准的基建投资预算，用基建投资资金购建完成交付建设过程中使用的已完工程（如宿舍、办公楼房及用具设备、汽车等），转作固定资产核算；对于那些在工程竣工移交以前，因建设工作需要，经批准暂时使用的，不作为建设单位的固定资产增加的核算范围，而在“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”等科目核算。
固定资产增加和减少的核算，通过设置“固定资产”科目核算固定资产的原价。这是一个资金占用类科目，固定资产增加时，记借方；固定资产减少时，记贷方，余额在借方，反映固定资产的原始价值。其账户的基本结构如表6-1所示。
表6-1 固定资产
1．建设单位购置的自用固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。
2．收到出资人投资的固定资产，政府性投资的非经营性项目，借记“固定资产”科目，贷记“基建拨款”科目；经营性项目，则借记“固定资产”科目，贷记“项目资本”科目。
3．盘盈的固定资产，政府性投资的非经营性项目，借记“固定资产”科目（重置完全价值），贷记“待处理财产损失”科目；经营性项目，则借记“固定资产”科目（重置完全价值），贷记“累计折旧”科目（估计折旧）和“待处理财产损失”科目（净值）；按规定程序报经批准转账时，借记“待处理财产损失”科目，贷记“待摊投资——固定资产损失”科目。
4．接受捐赠固定资产，按照捐赠单位提供赠的固定资产，有资产发票的，按发票金额加接受捐赠过程中的相关费用计价；没有发票等凭据的，按照同类固定资产的市场价格计价。收到固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“项目资本公积”科目。如果接受捐赠的是已经提取折旧的固定资产，则借记“固定资产”（捐出单位账面原值），贷记“项目资本公积”科目（净值）和“累计折旧”科目（捐出单位已提折旧）。
5．建设单位对于报废、毁损等原因减少的固定资产，应按减少的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按累计折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
6．盘亏的固定资产，借记“累计折旧”科目（已提折旧）和借记“待处理财产损失”科目（净值），贷记“固定资产”科目（账面原值）。按规定程序报经批准转账时，借记“待摊投资——固定资产损失”科目，贷记“待处理财产损失”科目。
7．对外捐赠固定资产，借记“累计折旧”科目（已提折旧）和借记“待核销基建支出”科目（净值），贷记“固定资产”科目（账面原值）。
按固定资产的类别和名称进行明细核算，账簿可选用固定资产专用数量金额式账页或卡片式账页。按照固定资产的分类管理要求，财会部门设置固定资产明细账，管理部门设置“固定资产卡片”或“固定资产登记簿”进行明细分类核算。不管是手工记账，还是会计电算化，对“固定资产卡片”必须做到“一物一卡”登记。
【例6-1】 2007年9月10日，海州市体育中心指挥部收到省网球训练中心无偿调拨丰田面包车一辆，面包车调拨单原值380000元。
【例6-2】 2007年11月10日，海州市体育中心指挥部通过海州市政府采购中心购买联想电脑5台，单价5000元，计价款25000元，惠普打印机4台，单价2500元，计10000元，共计35000元，开出转账支票付款。
【例6-3】 2007年12月25日，海州市体育中心指挥部接受海州体育用品有限公司捐赠的运动器械一批，总价50000元，其中：乒乓桌3张，计15000元；跑步机3台，计9000元；篮球架1副，计26000元。
【例6-4】 2007年12月30日，海州市体育中心指挥部在投资规划区域内建造了300平方米食堂用房，办理了竣工验收，并交付使用，按工程结算审定造价600000元入账，间接费用待工程全部完工后，办理竣工决算时，统一分摊，再调整账面价值。
建设单位固定资产折旧，要根据建设项目竣工决算后交付使用是否提取折旧的情况来考虑是否进行折旧的核算。投资项目资产交付使用后属于经营性项目的，按照现行的企业会计制度规定提取折旧，需要进行固定资产的折旧核算；如果交付使用后属于非经营性的，按照现行的行政、事业单位会计制度规定不提取折旧，不需要进行固定资产的折旧核算。因此，基建会计的固定资产折旧只对经营性投资项目在建设期间所使用的固定资产进行折旧核算。
1．设置“累计折旧”科目核算建设单位投资的经营性项目在建设期间自用固定资产的折旧。该科目是固定资产的备抵科目，固定资产减少时，记借方；固定资产无偿调入、提取折旧时，记贷方，余额表示已经提取的固定资产累计折旧。账户基本结构如表6-2所示。
表6-2 累计折旧
2．固定资产折旧一般采用直线法，按月计提。根据确定的月折旧率和月初在用固定资产的账面原值计算。月份内投入使用的固定资产当月不计折旧，从下月起计算折旧；月份内停止使用的固定资产，当月照计折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产不补提折旧，其净损失列作待摊投资。
3．按月计提的固定资产折旧，借记“待摊投资——建设单位管理费”科目，贷记“累计折旧”科目。
“累计折旧”的明细核算，一般做法是按固定资产的类别设置相应的明细科目，原则上与固定资产分类和明细核算方法一致。
【例6-5】 假设海州市体育中心项目建成后作为经营性资产，上述体育中心指挥部的固定资产要计提折旧，折旧年限定为：房屋建筑物20年，交通工具、办公设备和其他固定资产5年，不考虑残值与清理费用，计算和提取2008年1月份固定资产折旧。
（1）计算固定资产折旧率
①房屋建筑物月折旧率＝1÷20÷12×100％＝0.42％
②交通工具月折旧率＝1÷5÷12×100％＝1.67％
③办公设备月折旧率＝1÷5÷12×100％＝1.67％
④其他固定资产月折旧率＝1÷5÷12×100％＝1.67％
（2）计算固定资产折旧额
（3）编制会计分录
固定资产清理是指建设单位因报废、毁损等原因转入需要清理的固定资产净值及其在清理中所发生的清理费用和清理收入。
设置“固定资产清理”科目，核算建设单位因报废、毁损等原因转入需要清理的固定资产净值及其在清理中所发生的清理费用和清理收入。该科目是固定资产清理的成本计算科目，归集在资产类，发生的清理费用及清理净收入转账，记借方；转入清理的固定资产净值、清理收入以及清理净支出转账，记贷方，借方余额表示清理净损失，贷方余额表示清理净收益。账户基本结构如表6-3所示。
表6-3 固定资产清理
1．报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产原价减去累计折旧后的差额，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
2．清理固定资产过程中发生的费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；收回的残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“库存材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
3．固定资产清理后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“待摊投资——固定资产损失”科目；固定资产清理后的净损失，借记“待摊投资——固定资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
4．对于不计提折旧的固定资产报废、毁损的核算，可以不设置“固定资产清理”科目，将报废、毁损固定资产原值、清理费用以及清理收入在“待摊投资——固定资产损失”科目核算，报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产原价，借记“待摊投资——固定资产损失”科目，贷记“固定资产”科目；发生清理费用时，借记“待摊投资——固定资产损失”科目，贷记“银行存款”等科目；收到清理收入时，对收回的残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“库存材料”等科目，贷记“待摊投资——固定资产损失”科目；对应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“待摊投资——固定资产损失”科目。
本科目应按被清理的固定资产设置明细账。
【例6-6】 2008年2月20日，海州市体育中心指挥部丰田面包车发生交通事故，车辆起火烧毁报废，经批准报废，原价380000元，已提折旧90944元，净值289056元；平安保险公司确定赔款210000元；发生清理费用300元，以现金支付；残料出售收入500元，款解银行。
（1）转销固定资产
（2）应收保险公司赔款
（3）支付清理费用
（4）残料收入
（5）结转净损失
【例6-7】 2008年2月20日，收到银行转账通知，平安保险公司赔款210000元已入账。
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