厂场资产报废清理

一、厂场资产报废清理

当一项厂场资产因寿命的终止而退出使用时，应予以报废。厂场资产报废清理一般可分两种情况：一是恰好在厂场资产使用年限终了报废清理；二是在厂场资产使用年限期间报废清理。

(一) 使用年限终了报废清理

此种情况下，厂场资产的应折旧成本已全部计提完毕，资产账面价值即是其估计残值。厂场资产清理所得的净收入(变卖收入减清理费用)与估计残值之差额，则作为厂场资产清理利得或损失(Gainor Losson Disposal of Plant Assets)处理。

例7－12　某公司一台机器设备的原始成本为$82000，估计残值为$2000，估计使用年限为4年。该设备于2005年1月2日购入，并在2008年末报废。清理该设备获得现金收入$3000，用现金支付清理费用$1200，则清理所得的净收入为$1800。

厂场资产清理损失=$2000－$1800=$200，清理的会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　1800

　　累计折旧——机器设备　　　　　　 80000

　　机器设备清理损失　　　　　　　　　 200

　　贷：机器设备　　　　　　　　　　　82000

(二) 使用年限期间报废清理

多数情况下，厂场资产报废清理的日期不会恰好在估计使用年限终结之日。如果厂场资产在估计使用年限之前提前报废，则应先补提截至报废时应提的折旧额，然后再按正常报废进行会计处理。

例7－13　仍沿用例7－12的资料，并假设该机器设备在2008年7月上旬报废，清理所得净现金收入为$13000。该企业采用直线法计提折旧。

该业务应按下列步骤进行会计处理：

(1) 计提截至2008年7月上旬止的应提折旧额

在会计实务中，习惯的做法是，在上半月报废不计算当月折旧额；在下半月报废应计算当月折旧额。因而该设备在2008年应计提6个月的折旧额。

2008年应计提的折旧额＝($82000－$2000)/4×6/12＝$10000

会计分录如下：

借：折旧费用　　　　　　　　　 　　　10000

　　贷：累计折旧——机器设备　　　　　　10000

这样，累计折旧账户的余额将是$70000，即前3年的累计折旧额$60000加上第4年6个月的折旧额$10000。

(2) 计算报废清理利得或损失

报废时厂场资产账面价值＝$82000－$70000＝$12000

厂场资产清理利得＝$13000－$12000＝$1000

则有关报废清理业务的会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　　13000

　　累计折旧——机器设备　　　　　　　70000

　　贷：机器设备清理利得　　　　　　　 　1000

　　　　机器设备　　　　　　　　　　　　82000

厂场资产在使用过程中也可能会因遭受意外灾害而提前报废。在这种情况下，其报废清理的会计处理与上例相同，因投保而获得的保险赔偿则应冲减灾害损失。

例7－14　某公司因火灾烧毁房屋一幢，其原始价值为$1200000，到报废止已计提累计折旧为$300000。

有关报废清理业务的会计分录如下：

借：累计折旧　　　　　　　　　　　　300000

　　火灾损失　　　　　　　　　　　　900000

　　贷：房屋　　　　　　　　　　　　　1200000

如果该房屋已入财产保险，并收到保险公司赔偿款$800000。则会计分录为：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　贷：火灾损失　　　　　　　　　　　　800000