固定资产折旧业务

第四节　固定资产折旧业务

一、影响固定资产折旧的因素

银行的固定资产可以长期参加经营过程而仍保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到业务及管理费中。这部分随着固定资产磨损而逐渐转移的价值称为固定资产折旧。

银行固定资产的应计折旧总额应当在其使用年限内系统而合理地摊销到业务及管理费中，从当期收入中得到补偿。在计提固定资产折旧时，影响折旧的因素主要有：(1)折旧的基数，即固定资产的原始价值或固定资产的账面净值;(2)预计净残值，即预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额;(3)使用年限;(4)折旧方法。

二、计提固定资产折旧的有关规定

银行一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

银行的下列固定资产应当计提折旧：(1)房屋和建筑物;(2)各类设备;(3)大修理停用的固定资产;(4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

银行不计提折旧的固定资产包括：(1)以经营租赁方式租入的固定资产;(2)已提足折旧继续使用的固定资产;(3)按规定单独估价作为固定资产入账的土地;(4)已全额计提减值准备的固定资产。

固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计净残值;如果已对固定资产计提减值准备，则还应当扣除已计提的固定资产减值准备。

银行因改建、扩建等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按选定的折旧方法计提折旧。

对于接受捐赠旧的固定资产，应当按照规定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值，以及所选用的折旧方法，计提折旧。

达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整已计提的折旧额，作为调整当月的费用处理。如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。

三、计算固定资产折旧的方法

银行应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法。

固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等，其中后两种折旧方法统称加速折旧法。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

(一)年限平均法

年限平均法，又称直线法，是将固定资产的应计折旧总额均衡地分摊到使用年限内各期间的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额是等额的。其计算公式如下：

　　年折旧率=(1－预计残值率)÷预计使用年限×100%

　　月折旧率=年折旧率÷12

　　月折旧额=固定资产原价×月折旧率

上述折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原价的比率。此外，还有分类折旧率和综合折旧率。

分类折旧率是指固定资产分类折旧额与该类固定资产原价的比率。采用这种方法，应先把性质、结构和使用年限接近的固定资产归为一类，再按类计算平均折旧率，用该类折旧率对该类固定资产计提折旧。分类折旧率的计算公式如下：

采用分类折旧率计算固定资产折旧，其优点是计算方法简单，但准确性不如个别折旧率。

综合折旧率是指某一期间全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。其计算公式如下：

与采用个别折旧率和分类折旧率计算固定资产折旧相比，采用综合折旧率计算固定资产折旧，其计算结果的准确性较差。

采用年限平均法计算固定资产折旧虽然比较简便，但它存在明显的局限性：首先，该种方法没有考虑固定资产在使用前期和后期提供不同的经济效益这一事实;其次，该种方法也没有考虑固定资产在不同的使用年限发生不同的维修费用这一因素。

(二)工作量法

工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补了年限平均法只重使用、不考虑使用强度的缺点。其计算公式如下：

　　每一工作量折旧额=固定资产原价×(1－预计残值率)÷预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额

(三)加速折旧法

加速折旧法也称快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。

1.年数总和法

年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。其计算公式如下：

　　月折旧率=年折旧率÷12

　　月折旧额=(固定资产原价－预计净残值)×月折旧率

2.双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：

　　年折旧率=2÷预计折旧年限×100%

　　月折旧率=年折旧率÷12

　　月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在应用这种方法时必须注意固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

四、计提固定资产折旧的账务处理

每月末财会部门依据行政总务部门提交的“固定资产折旧额清单”编制借、贷方记账凭证，办理转账手续。其会计分录是：

借：业务及管理费——折旧

　　贷：累计折旧