固定资产折旧管理

二、固定资产折旧管理

在现代媒介的技术发展日新月异的情况下，媒介之间的竞争越来越倚重于技术设备竞争。为了适应这种竞争的需求，媒介要加强固定资产的折旧管理，尤其是技术设备的折旧管理，逐步提高设备的折旧率，促进技术设备的更新换代，以适应竞争的要求。

（一）固定资产折旧概述

1．固定资产折旧的定义

固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中，由于价值损耗逐渐转移到产品中去的那一部分价值。固定资产的价值先随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品中或构成费用，然后通过产品（商品）的销售，收回货款，得到补偿。固定资产磨损和损耗包括固定资产的实物损耗、自然损耗和无形损耗。其中，固定资产的实物损耗是指固定资产在使用过程中其实物形态由于运转磨损等原因发生的损耗，一般是指机器磨损；固定资产本身结构、质量和使用状况，以及固定资产的维修情况，对固定资产实物磨损程度起决定性的作用。固定资产的自然损耗，是指固定资产受自然条件的影响发生的腐蚀性损失。固定资产的无形损耗，是指固定资产在使用过程中由于技术进步等非实物磨损、非自然磨损等原因引起的价值损失。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。固定资产的折旧，不仅关系到所实现的利润是否正确，而且直接影响到固定资产的更新改造所需资金有无保证，必须正确计提。

2．影响固定资产折旧数额大小的因素

（1）计提折旧基数。计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值。新的会计制度规定以固定资产的账面净值为计提折旧的依据。如果某些固定资产只有重置价值而没有原始价值，则折旧的计提只能按重置价值进行。媒介产业对于一些在经营中具有重要地位、技术进步发展很快的资产设备，在税法允许和征得有关部门批准后，可以改变折旧方法，如采用加速折旧法等。

（2）固定资产折旧年限。折旧年限长短直接关系到折旧率的高低，它是解决折旧计提问题的关键。经济使用年限是根据无形损耗和有形损耗确定的，即首先确定固定资产的有形寿命，然后在考虑无形损耗影响的前提下，确定固定资产的平均使用年限。经济使用年限是使固定资产的使用获得最大经济效益的使用年限^[6]。财务制度中对各类固定资产的折旧年限做了规定，媒介产业要结合具体情况合理地确定固定资产的折旧年限（财务制度中规定折旧年限：房屋及建筑物，35年，年折旧率为2．71%；机械设备，10年，年折旧率为9．5%；电子设备，5年，年折旧率为19%；运输工具，8年，年折旧率为11．88%；其他设备，5年，年折旧率为19%）。

（3）折旧方法。计算固定资产折旧的方法很多，选择的折旧方法不同，计提折旧额相差就很大。在原财务制度中，规定企业均采用直线法或工作量法。新的财务制度允许某些行业的企业经国家批准后采用加速折旧的方法，以鼓励其采用新技术，加快新技术向生产力的转化。

（4）固定资产净残值。固定资产净残值是指预计固定资产清理报废时可以收回的残值扣除预计清理费用。这部分价值不应计入产品成本，在计算固定资产折旧时，应从固定资产的原值中扣除，固定资产一般以计留3%～5%残值提取折旧。应提折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。

因此，媒介产业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，备置于媒介产业所在地，以供投资者等有关各方查阅。有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应按照上述程序，经批准报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

3．计提折旧的范围

媒介产业在用的固定资产，包括生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产等，一般均应计提折旧。但是，房屋和建筑物，不管是否使用，都要计提折旧。因此，需要计提折旧的固定资产具体范围包括房屋和建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额，当期计提的折旧额和对原折旧额的调整，均作为当期的成本、费用处理。

对于接受捐赠的旧固定资产，企业应按照企业会计制度规定的固定资产入账价值预计尚可使用年限、预计净残值以及企业所选用的折旧方法，计提折旧。

融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

不计提折旧的固定资产包括房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程项目交付使用以前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不提折旧的其他固定资产，如按规定单独估价作为固定资产入账的土地等。

（二）固定资产折旧方法

固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。固定资产折旧方法一般采用平均年限法。对于某些价值较大，且不经常使用的大型设备或专用设备，及车辆、船舶等运输设备也可采用工作量法。技术进步快的电子、仪器仪表等设备也可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。

双倍余额递减法和年数总和法，是常见的加速折旧方法。其特点是固定资产使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧逐年减少。其中，采用双倍余额递减法时的折旧率是固定不变的，而计提折旧的基数为固定资产的净值，是逐年变小的，因此，计提的折旧额逐年递减；年数总和法折旧率是逐年降低的，而计提折旧的基数为固定资产原值减去预计净残值，是固定不变的，因此，计提折旧额也是逐年递减的。

在选用双倍余额递减法计提折旧时，残值不能从固定资产价值中抵减。因此，每年计提的固定资产折旧额是用两倍于直线法的折旧率去乘固定资产的账面净值。由于在该项固定资产使用的后期，其账面净值不可能被冲销完毕，因此，在固定资产使用的后期，如果发现使用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就可以改用直线法计提折旧。为了操作方便，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值后的净额平均摊销。

1．平均年限法

平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产原值×月折旧率

2．工作量法

工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额

3．双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率

实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值（扣除净残值）平均摊销。

4．年数总和法

年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的逐年数字总和。

或者：

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率

固定资产一般应按当月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。按月计提固定资产折旧，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“累计折旧”科目。