固定资产折旧无形资产摊销

第六章　固定资产、无形资产及其他资产的核算

本章要点

1.固定资产的确认、分类

2.固定资产的取得、折旧、减值

3.取得无形资产的核算

第一节　固定资产概述

商业银行要从事业务经营，就必须具备一定的物质条件，如办公和生活用房、办公设备、机器及交通工具等。这些财产物资在使用过程中，价值逐渐消耗并转移到经营成本中，但其物质形态始终保存不变直至报废。对固定资产的管理，一般是由会计部门和行政部门分工负责。会计部门负责固定资产的账务记载和反映，行政部门则负责固定资产实物的管理。两个部门必须密切配合，确保固定资产的安全、完整。

一、固定资产的概念及确认条件

（一）固定资产的概念

固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

（2）使用寿命超过一个会计期间。

（二）固定资产的确认

符合固定资产定义，同时满足下列条件的，才能确认为固定资产：

1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业

主要通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了银行来确定。其中，与固定资产所有权相关的风险是指由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产获得的收入，以及处置该资产实现的利得等。

2.该固定资产的成本能够可靠计量

如果银行能够合理估计固定资产的成本，则视同固定资产成本能够可靠计量。

二、固定资产的分类

固定资产根据不同的管理需要和不同的分类标准可以采取不同的分类方法。

（一）按经济用途分类

1.经营用固定资产

经营用固定资产是指直接服务于银行生产经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备等。

2.非经营用固定资产

非经营用固定资产是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室等使用的房屋、设备。

（二）按使用情况分类

1.使用中固定资产

使用中固定资产指正在使用过程中的经营性或非经营用固定资产。由于季节性经营或大修理等原因而暂停使用的固定资产、出租给其他单位使用的固定资产以及内部替换使用的固定资产也属于使用中固定资产。

2.未使用固定资产

未使用固定资产指已完工或已构建的尚未交付使用的新增固定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。

3.不需要固定资产

不需要固定资产指本行多余或不适用，需要调配处理的固定资产。

（三）按所有权分类

1.自有固定资产

自有固定资产指属于银行的财产，可以自由支配、使用而不需支付租金的固定资产。

2.租入固定资产

租入固定资产指融资租入固定资产。融资租赁指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。银行采用融资租赁方式租入的固定资产，虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期内仍然属于出租人，但由于资产的租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上已转入银行，因此银行应将融资租入资产作为一项固定资产入账，同时确认相应的负债，并采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。

与融资租赁相对应的是经营租赁，在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险。

第二节　固定资产的核算

一、固定资产的计价

银行固定资产应当按照成本计量。取得固定资产时，应按取得时的成本入账。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定。

（一）外购的固定资产

外购固定资产成本包括购买价款，相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

1.购入不需安装的固定资产

购入不需安装的固定资产，以购入固定资产实际支付的价款作为原始价值入账，其会计分录为：

借：固定资产

　贷：银行存款

2.购入需要安装的固定资产

购入需要安装的固定资产，应先将购入、安装及构建中发生的费用记入在建工程，其会计分录为：

借：在建工程

　贷：银行存款

安装或建造完毕交付使用时的会计分录为：

借：固定资产

　贷：在建工程

【例6－1】2007年3月11日，甲银行购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350 000元，增值税进项税额59 500元，支付的运输费为1 800元；安装设备时支付本行安装人员工资5 100元。不考虑其他费用，则甲银行的账务处理如下：

（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为411 300元：

借：在建工程　　　　　　　411 300

　贷：银行存款　　　　　　　411 300

（2）支付安装人员工资5 100元：

借：在建工程　　　　　　　5 100

　贷：应付职工薪酬　　　　　　5 100

（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：

借：固定资产　　　　　　　416 400

　贷：在建工程　　　　　　　416 400

（二）自行建造的固定资产

自行建造固定资产的成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

（1）自行建造工程的，按购入工程物资的实际支出入账，其会计分录为：

借：工程物资

　贷：银行存款

（2）领用工程物资的会计分录：

借：在建工程

　贷：工程物资

（3）发生相关费用，按实际发生额入账，会计分录为：

借：在建工程

　贷：银行存款

（4）工程完工交付使用，会计分录为：

借：固定资产

　贷：在建工程

（三）收到投资者作为投入资金投入的固定资产

收到投资者作为投入资金投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

借：固定资产

　贷：实收资本（或股本）

（四）融资租入的固定资产

融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属与租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用作为租入资产的入账价值。

借：固定资产（租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者）未确认融资费用

　贷：长期应付款（最低租赁付款额）

（五）盘盈的固定资产

盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按照管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

二、固定资产的折旧

（一）折旧概述

折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

使用寿命，是指银行使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

应计折旧额，是指固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，银行目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

银行应当根据固定资产的性质和使用情况，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

银行一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。

银行计提的固定资产折旧，应记入“业务及管理费”科目。

（二）折旧范围

1.应当计提折旧的固定资产

房屋和建筑物；各类设备；大修理停用的固定资产；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

2.不计提折旧的固定资产

以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

处于更新改造过程中停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。

因进行大修理而停用的固定资产，应当照旧提折旧。

（三）折旧方法

固定资产折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。银行应当根据各项固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择该项固定资产的折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

1.年限平均法

年限平均法又称直线法，是将固定资产的价值在使用期内平均分摊到各期的一种折旧方法，采用该种方法计算的每期折旧额均相等。使用该方法首先要确定固定资产的使用年限和预计净残值率，其计算公式如下：

年折旧率＝（1－预计残值率）÷预计使用年限×100%

年折旧额＝年折旧率×固定资产原值

或：年折旧额＝（固定资产原值－净残值）÷预计使用年限

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝年折旧额÷12

【例6－2】某银行某项固定资产原值20 000元，预计净残值率4%，预计使用年限为5年。采用平均年限法计算该项固定资产的折旧：

年折旧率＝（1－4%）÷5×100%＝19.20%

年折旧额＝20 000×19.20%＝3 840（元）

月折旧额＝3 840÷12＝320（元）

会计分录：

借：业务及管理费　　　　　320

　贷：累计折旧　　　　　　　　320

采用年限平均法计算固定资产折旧比较简单，但该方法没有考虑到固定资产在使用过程中工作效率下降、使用各期负荷程度的不同等因素，因此存在一定的局限性。

2.工作量法

工作量法是根据实际工作量提取每期折旧额的一种方法。计算公式为：

某一工作量折旧额＝固定资产原值×（1－预计残值率）÷预计总工作量

按月计提折旧额时，用当月某项固定资产的当月工作量乘以每一工作量折旧额。

【例6－3】某银行有辆小汽车原值200 000元，预计净残值10 000元，预计总行驶里程100万公里，某期实际行驶里程10 000公里。

单位里程折旧额＝（200 000－10 000）÷1 000 000＝0.19（元/公里）

该期应计提折旧额＝10 000×0.19＝1 900（元）

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法计算的折旧率是在不考虑固定资产残值的情况下的双倍直线折旧率。每期计提折旧，是按期初固定资产的账面净值和折旧率计算固定资产折旧额。计算公式为：

年折旧率＝2/预计使用年限×100%

由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，应当在固定资产折旧年限到期以前的两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额进行平均摊销。

【例6－4】沿用例6－2的资料，该固定资产采用双倍余额递减法计算折旧：

年折旧率＝2/5×100%＝40%

第一年应提折旧额＝20 000×40%＝8 000（元）

第二年应提折旧额＝（20 000－8 000）×40%＝4 800（元）

第三年应提折旧额＝（20 000－8 000－4 800）×40%＝2 880（元）

第四、五年应提折旧额均＝（20 000－8 000－4 800－2 880－800）÷2

　　　　　　　　　　　＝1 760（元）

4.年数总和法

年数总和法是将固定资产原值减去预计净残值后，乘以逐年递减的折旧率计算折旧额的一种方法。逐年递减的折旧率是固定资产预计使用年限减去已使用年限，即尚可使用年数与预计使用年限的年数总和之比。

年折旧率＝尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和×100%

年折旧额＝（原值－预计净残值）×年折旧率

【例6－5】沿用例6－2的资料，该固定资产按年数总和法计提折旧：

第一年折旧率＝5/（5＋4＋3＋2＋1）×100%＝5/15

第二年折旧率＝4/（5＋4＋3＋2＋1）×100%＝4/15

以后三年的折旧率依次＝3/15，2/15，1/15

第一年折旧额＝（20 000－800）×5/15＝6 400（元）

第二年折旧额＝（20 000－800）×4/15＝5 120（元）

以后四年的折旧额依次为：3 840元、2 560元、1 280元。

双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，其特点是在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，使固定资产成本在估计使用寿命内加快得到补偿。

三、固定资产后续支出

固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。银行的固定资产投入使用后，为了适应技术发展的需要或者为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或改良。

（一）资本化的后续支出

银行将固定资产进行更新改造的，如符合资本化的条件，应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

（二）费用化的后续支出

一般情况下，固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能会导致固定资产的局部损坏。费用化支出指固定资产的日常维护支出，只是确保固定资产的正常工作状态，通常不能满足固定资产的确认条件，发生时记入“业务及管理费”，不得采用预提或待摊方式处理。

在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常处理方法为：

（1）固定资产修理费用，应当直接记入当期费用。

（2）固定资产改良支出，应当记入固定资产账面价值。

（3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或修理与改良结合在一起，则银行应该判断，与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件；如果满足，则后续支出应当记入固定资产账面价值；否则确认为当期费用。

（4）固定资产装修费用如果满足固定资产的确认条件，应当记入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内单独计提折旧。如果在下次装修时，该“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部记入当期营业外支出。

（5）经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内摊销。

四、固定资产减值

银行应当于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：

（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；

（2）银行所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对银行产生负面影响；

（3）同期市场利率的大幅度提高，进而很可能影响银行计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；

（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；

（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如银行计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对银行产生负面影响；

（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况，如资产经济绩效或创造的净现金流量低于预期。

如果经减值测试，固定资产的可收回金额低于其账面价值，银行应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。会计分录为：

借：资产减值损失

　贷：固定资产减值准备

计提的减值准备作为固定资产的备抵项目，反映于资产负债表中，减少期末资产，从而可以夯实银行资产价值，避免利润虚增，如实反映银行的财务状况和经营成果。

已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的账面价值（扣除预计净残值）。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，前期已计提的减值准备不得转回。

五、固定资产的减少

银行出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额记入当期损益。固定资产的账面价值是指固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

（一）固定资产转入清理

出售、报废或毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目；按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目；按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。会计分录为：

借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　贷：固定资产

（二）发生的清理费用

固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。会计分录：

借：固定资产清理

　贷：银行存款

　　　或应交税金等

（三）收回残料或出售价款或保险赔偿

收回残料或出售价款、计算或收到应收保险公司或过失人赔偿等损失等，借记“银行存款”、“原材料”、“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

（四）清理净损益

固定资产清理完成，清理净损益转入营业外收支科目。若为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；若为清理净收益，则借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

第三节　无形资产的核算

一、无形资产的概念和确认

（一）无形资产的概念

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为企业的无形资产。资产在符合下列条件时，满足无形资产定义中的可辨认性标准：

（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；

（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

（二）确认条件

某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足以下两条件：

（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。

二、无形资产的取得

银行的无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计量。取得时的实际成本应按以下规定确定：

（1）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

借：无形资产

　贷：银行存款等

（2）投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但在合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。

借：无形资产

　贷：实收资本（或股本）

（3）内部开发的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。

借：无形资产

　贷：银行存款等

在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本，发生时直接计入期间费用：

借：业务及管理费

　贷：银行存款等

（4）银行购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照取得时支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地用于自行开发建造办公用房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算。

银行外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配；如果确实无法合理分配，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。

三、无形资产的摊销

无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值（一般为零）后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。银行一般采用直线法摊销，并将摊销金额记入当期损益。

银行应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计寿命年限，在使用寿命内系统合理摊销。会计分录为：

借：业务及管理费

　贷：累计摊销

无法预见无形资产为银行带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，该类无形资产不予摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试，若测试表明已发生减值，则应计提相应减值准备，提取后不允许冲回。会计分录为：

借：资产减值损失

　贷：无形资产减值准备

四、无形资产的减值

银行在资产负债表日应当判断无形资产是否存在发生减值的迹象，若存在，应当进行减值测试，估计无形资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备，其他规定与固定资产减值类似。会计分录为：

借：资产减值损失

　贷：无形资产减值准备

五、无形资产的处置

（一）出售

银行出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，记入当期营业外收支。会计分录：

借：银行存款等（实际取得的转让收入）

　　无形资产减值准备（已计提的减值准备）

　　营业外支出——出售无形资产损失

　贷：无形资产（账面余额）

　　　银行存款（支付的相关费用）

　　　应交税金（应交的相关税金）

　　　营业外收入——出售无形资产收益

（二）报废

如果无形资产预期不能为银行带来经济利益，则应将其报废并转销。会计分录为：

借：累计摊销

　　无形资产减值准备

　　营业外支出

　贷：无形资产

第四节　其他资产的核算

商业银行的其他资产，包括长期待摊费用、抵债资产、应收席位费等。

一、长期待摊费用

长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括开办费、经营租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。

长期待摊费用本质上是一种费用，它一经发生就已经消费完毕，是一项虚资产，没有价值，不能转让。但由于这些费用支出数额较大，其效益要延续到将来，若把它们与支出年度的收入相配比，就不能正确计算当期经营成果，所以应把它们作为待摊费用，平均摊销入受益期间。

长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者最短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。

股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。

除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待银行开始经营当月起一次计入开始经营当月的损益。

发生了长期待摊费用，其会计分录为：

借：长期待摊费用

　贷：××科目

摊销长期待摊费用，其会计分录为：

借：业务及管理费——长期待摊费用摊销

　贷：长期待摊费用

如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

二、抵债资产

抵债资产是指银行依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。

银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的表内利息作为抵债资产的入账价值。银行为取得抵债资产支付的抵债资产欠缴的税费、垫付的诉讼费用和取得抵债资产支付的相关税费计入抵债资产价值。抵债资产保管过程中发生的费用计入营业外支出；抵债资产未处置前取得的租金等收入计入营业外收入。抵债资产处置时，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，其差额计入营业外收入；如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，其差额计入营业外支出；处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。

三、应收席位费

应收席位费是指银行向法定交易场所支付的交易席位费用。交易席位费用应当按照实际支付的金额入账，并按10年的期限平均摊销。

本章小结

固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的资产。取得固定资产时，应按取得时的成本入账。

除已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，银行的固定资产均需计提折旧。折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。银行应当根据各项固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择该项固定资产的折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

银行应当于期末对固定资产进行检查，以确定固定资产是否已经发生减值。计提的减值准备作为固定资产的备抵项目，反映于资产负债表中。

银行出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额记入当期损益。

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计量。

无形资产应按入账价值扣除残值（一般为零）后的金额分期摊销，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。银行一般采用直线法摊销，并将摊销金额记入当期损益。

商业银行的其他资产，包括长期待摊费用、抵债资产、应收席位费等。

关键术语

固定资产　累计折旧　固定资产减值准备　平均年限法　工作量法　双倍余额递减法　年数总和法　无形资产　累计摊销　长期待摊费用

思考练习题

1.简述固定资产的概念和确认条件。

2.简述固定资产的折旧范围和折旧方法。

3.如何对固定资产进行期末计价？

4.简述固定资产处置的账务处理。

5.无形资产是如何摊销的？