无形资产的摊销属于什么支出

三、无形资产的核算

1.无形资产取得

（1）购入无形资产

无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

【例5-25】　某公司购入一项专利技术，价款和其他支出共计205 000元，以银行存款支付。

（2）自创无形资产

企业在研究开发中，对自行研制创造无形资产成功的，即研制成功依法取得专利权的，应作为自创无形资产。

企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出通过“研发支出”账户核算。该账户可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。

①企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出（费用化支出）”账户，满足资本化条件的，借记“研发支出（资本化支出）”账户，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。

②研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出（资本化支出）”账户的余额，借记“无形资产”账户，贷记“研发支出（资本化支出）”账户。期（月）末，应将“研发支出”账户归集的费用化支出金额转入“管理费用”账户，借记“管理费用”账户，贷记“研发支出（费用化支出）”账户。本账户期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

【例5-26】　某公司董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用600 000元，人工费用300 000元，其他费用200 000元，总计1 100 000元，满足资本化条件。该项新技术已经达到预定用途。

①发生研发支出

②该项新型技术已经达到预定用途，转为无形资产。

（3）投入的无形资产

企业接受其他单位以无形资产（专利权、专有技术、商标权等）作为资本投资，按照合同、协议约定的或评估确认的价值，作为无形资产的取得成本。

【例5-27】　某公司收到甲公司以专利权一项作为投资，经评估确认价值为260 000元。

（4）接受捐赠无形资产

企业接受捐赠的无形资产，应根据确认的价值，作营业外收入处理。

【例5-28】　某公司接受某个人捐赠专有技术一项，经确认其价值为30 000元。

2.无形资产摊销

企业的无形资产在使用过程中，由于使用和时间的推移，其效能和价值在不断地减少，而需要将其价值分期摊入相关费用，从经营收中得到补偿。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入管理费用。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

无形资产摊销年限，一般与无形资产使用寿命年限相一致。无形资产的使用年限有几种情况：①法律和合同（或企业申请）分别规定了有效期限和受益年限，以其规定的较短期限为上限；②法律规定了有效期限，企业合同（或企业申请）未规定受益年限，以法律规定的有效期限为上限；③法律未规定有效期限，企业合同（或企业申请）规定了受益年限，以合同（或企业申请）规定的受益年限为上限；④法律和企业合同（或企业申请）都未规定有效期限和受益年限，以10年作为上限。无形资产摊销额的计算公式如下：

无形资产年摊销额＝无形资产价值/无形资产有效使用期限

无形资产月摊销额＝无形资产年摊销额/12

企业无形资产的摊销，应借记“管理费用”等相关账户，贷记“累计摊销”账户。

【例5-29】　某公司的专利权一项，价值240 000元，有效使用期限20年，年摊销额为12 000元，月摊销额为1 000元。

3.无形资产转让

企业拥有的无形资产，在经营过程中，根据情况可以依法有偿转让。

无形资产所有权转让，是将无形资产的占有、使用、收益和处分的权利全部转让给对方。转让无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等账户，按其账面价值，贷记“无形资产”账户，按其差额，贷记“营业外收入（处置非流动资产利得）”账户或借记“营业外支出（处置非流动资产损失）”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

【例5-30】　某公司将一项专有技术所有权转让给A公司，账面价值120 000元，有效使用期限10年，已使用4年，账面净值72 000元。转让收入85 000元，通过银行收讫。此项转让收入按5%交纳营业税。

无形资产使用权转让，视同出租，租金收入作为营业收入处理。

4.无形资产减值准备的核算

企业对无形资产应当定期或者至少于每年年度终了逐项进行检查，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。无形资产应按单项项目计提减值准备。

当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备。

（1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；

（2）某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；

（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；

（4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。

期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“无形资产减值准备”账户；处置无形资产还应同时结转减值准备。

【例5-31】　某公司2007末对无形资产进行逐项检查，其中2005年1月购入的一项专利权，价值60 000元，有效期为10年，账面净值39 000元，其可收回金额为25 000元，根据其差额计提无形资产减值准备。