无形资产摊销的核算

(1)无形资产使用寿命的确定

企业的无形资产属于长期资产,能在较长的时间里给企业带来经济利益。但无形资产通常也有一定的有效期限,它所具有的价值权利或特权会终结或消失,因此,企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

无形资产的使用寿命是有限的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位的数量,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产,使用寿命不确定的无形资产不应摊销,但应在每个会计期间进行减值测试,其测试方法按照判断资产减值的原则进行处理,如经测试,表明已经发生减值,应计提相应的减值准备。

企业估计无形资产的使用寿命时应考虑以下因素:

1)运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息。

2)技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计。

3)该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况。

4)现在或潜在的竞争者预期将采取的行动。

5)为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出,以及企业预计支付有关支出的能力。

6)资产控制期限的相关法律规定或类似限制,如特许使用期、租赁期等。

7)与企业持有其他资产使用寿命的关联性等。

源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。但如果企业使用该资产预期的使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限,则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等原因延续,当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时,续约期应当计入使用寿命。

若没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命,企业应当综合各方面情况,如聘请相关专家进行论证、与同行业的情况进行比较,以及参考企业的历史经验等,来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。如果经过努力,仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限,将该无形资产作为使用寿命不确定的无形资产。

企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明其为寿命有限的无形资产,应改变其摊销年限及摊销方法,并按照会计估计变更进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产,如果有证据表明其为使用寿命有限的无形资产,应当估计其使用寿命,并按规定进行摊销。

(2)无形资产摊销的核算

使用寿命有限的无形资产,应在预计的使用寿命内采用系统合理的方法,将无形资产的价值分期摊入各受益期间。

1)账户的设置

企业应设置“累计摊销”账户,该账户是“无形资产”账户的备抵账户,核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额,其借方登记处置无形资产时转销的账面已提摊销额,贷方登记使用寿命有限期的无形资产计提的摊销额,期末,贷方余额反映企业无形资产的账面累计摊销额。本账户按无形资产项目进行明细核算。

2)应摊销金额

无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产,还应扣除已计提的减值准备累计金额。

3)摊销期

无形资产的摊销期是自其可供使用(即其达到预定用途)时起至不再作为无形资产确认时止。当月增加的无形资产,当月开始摊销；当月减少的无形资产,当月不再摊销。

4)摊销方法

无形资产摊销时可以采用直线法、生产总量法等多种方法,要能够反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式,并一致运用于不同会计期间。无法可靠预期实现方式的,采用直线法摊销。所谓直线法,是指按照无形资产应摊销价值总额和预计使用寿命平均摊销无形资产的方法。

5)残值的确定

无形资产的残值一般为零。除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时,愿意以一定的价格购买该项无形资产,或者可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时还很可能存在。

6)摊销的账务处理

使用寿命有限的无形资产应当在其使用寿命内摊销。摊销时,应当考虑该项无形资产所服务的对象,并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。借记“管理费用”“工程施工”“其他业务成本”等账户,贷记“累计摊销”账户。