四、无形资产的会计处理
（一）无形资产取得的会计处理
无形资产的核算，应在“无形资产”科目进行，并按照无形资产项目进行明细核算。
企业对于外部购入的无形资产，按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
例5-18 某开发企业购入一项专利，发票价格为300 000元，款项已通过银行转账支付，作如下分录入账：
企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，应按“研发支出——资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。期末，应将“研发支出——费用化支出”科目金额转入“管理费用”科目。
例5-19 某开发企业2006年开始自行研究开发一项非专利技术，在2006年发生的支出100 000元，其中60 000元发生在2006年7月1日前，40 000元是在2006年7月1日至12月31日发生的。该企业在2006年7月1日证明了该技术的研究可行性，并可为企业带来未来经济利益，满足了无形资产的确认标准。该项目在2007年1月10日又发生了50 000元的支出，并于6月30日达到预定用途形成该项非专利技术。
由于在2006年7月1日该企业证明了此项技术满足了无形资产确认的标准，因此2006年7月1日后发生的费用应当作为开发阶段的支出计入无形资产。会计分录编制如下：
投资者投入的无形资产，企业应按投资各方确认的价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
例5-20 某开发企业接受甲投资者以其所拥有的一块土地使用权投资，双方商定的价值为1 250 000元，已办妥相关手续。作如下分录入账：
企业接受捐赠的无形资产，对捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付相关税费，借记“无形资产”科目；对捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似无形资产的市场价格加上应支付相关税款，借记“无形资产”科目；按未来应交的所得税，贷记“递延所得税贷项”，按其差额贷记入“资本公积”科目。
（二）无形资产摊销的会计处理
企业的无形资产大都有一定的有效年限，因为无形资产价值所代表的权利或特权，大都会最终消失。使用寿命有限的无形资产应自其可供使用时起至不再作为无形资产确认时止，系统、合理摊销其价值。使用寿命不确定的无形资产不予摊销。
无形资产摊销年限的确定由管理层根据企业实际情况自行决定。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况，聘请相关专家进行论证，或与同行业的情况进行比较，以及参考历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济的期限。经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，除有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或根据活跃市场可以得到无形资产的残值信息之外。
无形资产摊销的方法，应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，一般采用直线法。
企业设置“累计摊销”科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额。作为投资性房地产的采用成本模式计量的土地使用权的累计摊销，也通过本科目核算。该科目应按无形资产项目进行明细核算。企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。
房地产开发企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按规定的期限分期摊销；在开发商品房或建造自用项目时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本或在建工程成本，不再摊销。
例5-21 某开发企业2006年初有专利权，入账价值240 000元，摊销期8年，商标权入账价值480 000元，摊销期10年。本年无形资产摊销额计算如下：
专利权月摊销额＝240 000／（8×12）＝2 500（元）
商标权年摊销额＝480 000／（10×12）＝4 000（元）
编制按月摊销的会计分录如下：
按照企业会计准则的规定，企业至少应在每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。同样，企业应当在每个会计期间对寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，若有证据表明该无形资产的使用寿命有限，应合理估计使用寿命，并进行系统摊销。
无形资产原值减去无形资产的账面余额，即为无形资产的累计摊销额。
（三）无形资产减值准备的会计处理
资产减值是指资产的可回收金额低于其账面价值。随着全球经济一体化和科学技术的飞速发展，企业面对日趋复杂的经营环境，无形资产等长期资产发生减值的风险越来越大。为了较真实地反映无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，避免虚增账面资产，企业应当在资产负债表中判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象；对于使用寿命不确定的无形资产，无论其是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
当某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济效益的能力受到重大不利影响；或某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内不会恢复；某项无形资产已超过法律保护期限，但仍具有部分使用价值以及其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的迹象时，均应对预计可收回金额低于其账面余值的部分，计提无形资产减值准备。可回收金额应当根据该资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
“无形资产减值准备”科目核算企业无形资产发生减值时计提的减值准备，并按无形资产项目进行明细核算。无形资产减值准备应按单项资产计提。资产负债表中，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“无形资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。无形资产减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。
“无形资产减值准备”科目的期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。无形资产减值损失确认后，该资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统分摊调整后的资产账面价值。
（四）无形资产出售、出租及转销的会计处理
1．无形资产出售的会计处理
企业出售无形资产时，应按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。
例5-22 某开发企业购买一项专利权，支付费用300 000元，按规定摊销期限为15年，2年后企业出售该专利权，取得收入290 000元，转让无形资产适用的营业税税率为5%。
转让时，无形资产“累计摊销”的账面价值为（300 000／15）×2＝40 000（元）
编制如下会计分录：
2．无形资产出租的会计处理
企业的无形资产，可用以转让，也可用以出租。企业出租无形资产时，其租金收入应在租赁期间内按照直线法确认为营业收入，记入“其他业务收入——出租无形资产收入”的贷方。由于企业仍拥有其所有权，应继续作为无形资产进行核算，只将履行合同所发生的费用（如派出技术服务人员的工资等）及按有效使用年限摊销的无形资产价值，作为出租无形资产的成本，记入“其他业务支出——出租无形资产支出”科目的借方。作以下会计分录：
企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面净值转为投资性房地产。作以下会计分录：
3．无形资产转销的会计处理
当无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将该无形资产的账面价值予以转销。企业应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
当房地产开发企业因利用土地建造自用某项目时，应将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本；借记“在建工程”，贷记“无形资产——土地使用权”。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
