无形资产的摊销及处置

1.无形资产的摊销

无形资产应当自取得当月起按直线法分期平均摊销，计入损益。其摊销年限应按以下原则确定：

①合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限。

②合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限。

③合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。

如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。摊销无形资产价值时，借记“管理费用”“其他业务支出”账户，贷记“无形资产”或“累计摊销”账户。

【例4-22】黄河公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，公司每月应摊销40000元。每月摊销时应做如下会计分录：

借：管理费用　40000

贷：累计摊销　40000

2.无形资产的处置

企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用，应当分别确认为其他业务收入和其他业务支出。

（1）出租无形资产

出租无形资产，就是将无形资产使用权转让给其他单位（不包括土地使用权），同时收取租金。租金收入计入其他业务收入，发生的与出租无形资产相关的各项费用、支出，应计入其他业务成本。

【例4-23】黄河公司将一项已经入账的非专利技术出租给甲企业使用，甲企业一次性支付租金为30000元。由黄河公司派出技术人员指导并负责人员培训，黄河公司共支出与之相关费用6000元。黄河公司的账务处理如下：

①取得收入时：

借：银行存款　30000

贷：其他业务收入　30000

②发生支出时：

借：其他业务成本　6000

贷：银行存款　6000

（2）出售无形资产

出售无形资产，应当将取得价款扣除该无形资产账目价值以及出售时发生的相关税费后的差额，确认为处置非流动资产利得或损失，计入当期营业外收入或营业外支出。在出售已计提减值准备的无形资产时，应当同时结转与该项资产相对应的减值准备。按实际取得的价款，借记“银行存款”等账户，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”账户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”“应交税费”等账户，按其差额，贷记“营业外收入”账户或借记“营业外支出”账户。

请注意：按现行规定，企业转让商标权、著作权和商誉，按6%的税率征收增值税；但专利技术和非专利技术所有权的转让机器相关服务在试点期间免征增值税。

【例4-24】黄河公司将购买的一项专利权出售，取得收入为500000元，款项已经存入银行。该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，已计提减值准备5000元，应交税费为25000元。黄河公司账务处理如下：

借：银行存款　500000

累计摊销　220000

无形资产减值准备　5000

贷：应交税费　25000

无形资产　600000

营业外收入—处置非流动资产利得　100000

（3）报废无形资产

如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户，按其账面余额，贷记“无形资产”账户，按其差额，借记“营业外支出—处置非流动资产损失”账户。已经计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

【例4-25】黄河公司拥有的一项专利技术预期不能为企业带来经济利益，将其予以转销，该项专利技术的账目余额为250000元。累计摊销额为150000元，已计提减值准备40000元。假定不考虑其他相关因素，该企业的账务处理如下：

借：累计摊销　150000

无形资产减值准备　40000

营业外支出—处置非流动资产损失　60000

贷：无形资产　250000

议一议：无形资产处置和固定资产处置在核算时有什么区别？无形资产减值准备和固定资产减值准备有什么相同之处？

【任务6训练题】

一、选择题

1.下列各项中，企业应作为无形资产入账的是（　）。

A.广告费

B.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失

C.为运行该项无形资产发生的培训支出

D.开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费等符合资本化条件的费用

2.下列各项中，可以确认为无形资产的有（　）。

A.企业自创的商誉　B.有偿取得的特许经营权

C.有偿取得的高速公路15年的收费权　D.企业内部产生的品牌、报刊名

3.下列关于土地使用权的说法，正确的有（　）。

A.企业取得的土地使用权用于出租或增值目的时应将其转为投资性房地产

B.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

C.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧

D.企业外购房屋建筑物时支付的价款，应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配

4.如果无法区分无形资产研究阶段和开发阶段的支出，账务处理为（　）。

A.作为管理费用全部计入当期损益

B.全部确定为无形资产

C.按适当比例划分计入当期损益和无形资产的金额

D.由企业自行决定计入当期损益和无形资产的金额

5.对使用寿命有限的无形资产，下列说法中不正确的是（　）。

A.其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销

B.其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止

C.其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月起至不再作为无形资产确认时止

D.无形资产的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额；已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额

二、技能训练

1.某企业在2013年1月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，该企业认为，研究该新产品具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且研发成功后新产品在市场上有广阔的销路，可为企业带来巨大的收益。企业在研究开发过程中发生材料费为350000元、人工费为150000元，用银行存款支付的其他费用为200000元，总计700000元，其中，符合资本化条件的支出为400000元。2013年末，该专利技术研发成功，已经达到预定用途。该企业如何进行账务处理？

2.齐鲁公司拥有一项专利权，价值为240000元，有效使用年限为20年，年摊销额为12000元，月摊销额为1000元。齐鲁公司对专利权每月摊销额如何进行账务处理？

3.明月公司向甲公司出租一项专利技术，每年取得租金收入6000元，该专利技术的账面余额为12000元，剩余摊销年限为3年。明月公司应如何进行账务处理？

4.金岭公司将其拥有的一项专利权出售给某企业，该项专利权原价24000元，已摊销6000元，转让时实际取得转让收入20000元。金岭公司应如何进行账务处理？

5.某企业拥有的一项专利技术预期不能为企业带来经济利益，将其予以转销。该专利技术的账面余额为250000元，累计摊销为150000元，已计提减值准备40000元。假定不考虑其他相关因素，该企业应如何进行账务处理？