固定资产折旧计提时间

一、固定资产折旧

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中,应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额;已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。

(一)影响固定资产折旧计算的因素

影响折旧的因素主要有以下几个方面:

(1)固定资产原价,是指固定资产的成本;

(2)预计净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了预期状态,企业从该项资产处置中获得扣除预计处置费用后的金额;

(3)固定资产减值准备,是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额;

(4)固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。在确定固定资产使用寿命时,主要考虑下列因素:①该项资产预计生产能力或实物产量;②该项资产预计有形损耗,如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等;③该项资产预计无形损耗,如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等;④法律或者类似规定对该项资产使用的限制。

(二)固定资产折旧计算范围

固定资产会计准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧(包括季节性停用及修理停用的设备);但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧。提前报废的不再补提折旧。

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。

融资租入固定资产,应当采用与自有资产相一致的折旧政策。

固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起停止计提折旧。

(三)固定资产折旧计算方法

固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。

1.平均年限法

年限平均法,又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。计算公式如下:

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

【例7-13】　甲公司有一幢厂房,原价为400000元,预计可使用10年,预计报废时的净残值率为4%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下:

月折旧额=400000×0.8%=3200(元)

采用年限平均法计算固定资产折旧虽然比较简单,但它也存在着一些明显的局限性。首先,固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。一般,固定资产在其使用前期工作效率相对较高,所带来的经济利益也较多;而在其使用后期,工作效率一般呈下降趋势,因而,所带来的经济利益也就逐渐减少。平均年限法不考虑这一事实。其次,固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样。固定资产的维修费用将随着其使用时间的延长而不断增大,而年限平均法也没用考虑这一因素。

当固定资产各期的负荷程度相同,各期应分摊相同的折旧费,这是采用年限平均法计算折旧是合理的。但是,若固定资产各期负荷程度不相同,采用年限平均法计算折旧时,则不能反映固定资产的实际使用情况,提取的折旧数与固定资产的损耗程度也不相符。

2.工作量法

工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。这种方法弥补平均年限法只重使用时间,不考虑使用强度的缺点,计算公式如下:

【例7-14】　甲公司的一辆运货卡车的原价为60000元,预计总行驶里程为500000公里,预计报废时的净残值率为5%,本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下:

本月折旧额=4000×0.114=456(元)

3.加速折旧法

加速折旧法的特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧、后期则少提折旧,以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。

(1)双倍余额递减法。

年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

【例7-15】　甲公司一项固定资产原价为10000元,预计使用年限为5年,预计净残值为200元。按双倍余额递减法计提折旧,计算每年的折旧额。

第1年应提的折旧额=10000×40%=4000(元)

第2年应提的折旧额=(10000-4000)×40%=2400(元)

第3年应提的折旧额=(6000-2400)×40%=1440(元)

从第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧。

(2)年数总和法。

年数总和法,又称年限合计法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下:

折旧额=(固定资产原值-预计净残值) ×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

【例7-16】　甲公司一项固定资产的原值为50000元,预计使用年限为5年,预计净残值为2000元。采用年数总和法计算如表7-1所示。

表7-1　　　　单位:元

(四)固定资产折旧的核算

固定资产应当按月计提折旧,计入“累计折旧”科目,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产,其计提的折旧应计入在建工程成本;基本生产车间所使用的应计入制造费用;管理部门所使用的应计入管理费用;销售部门所使用的应计入销售费用;经营性租出的应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时,借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目。

【例7-17】　甲公司采用年限平均法计提折旧。2010年1月份确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为:A车间18900元,B车间14200元,C车间15200元,厂部管理部门2700元。该企业应作如下会计处理:

借:制造费用——A车间　　　18900

　　　　　 ——B车间　　　14200

　　　　 　——C车间　　　15200

管理费用2700

贷:累计折旧51000

(五)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。在固定资产使用过程中,其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。