5.4.1 固定资产折旧
1.固定资产折旧的含义
固定资产折旧,是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价 (成本)扣除其预计净残值后的金额。预计净残值,是指固定资产预计使用寿命已满,小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧,是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
2.影响固定资产计提折旧的因素
(1)计提折旧的基础 (固定资产原价)。
(2)固定资产的净残值。
(3)固定资产的使用年限。
3.固定资产折旧的范围
企业在用的固定资产一般均应计提折旧,具体包括:房屋建筑物;在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具;季节性停用、大修理停用的固定资产;融资租入固定资产。已达到预定可使用状态的固定资产,如果尚未办理竣工决算的,应按估计价值暂估入账,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后,再按照实际成本调整原来的暂估价,但不需要调整原已计提的折旧额。
不计提折旧的固定资产包括:已提足折旧仍继续使用的固定资产;按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
4.固定资产开始折旧和终止折旧的时间
企业一般应当按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。所谓提足折旧,是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。
5.最低折旧年限
2008年1月1日起施行的 《中华人民共和国企业所得税法》规定:除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:
(1)房屋、建筑物,为20年。
(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年。
(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年。
(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年。
(5)电子设备,为3年。
购买的软件一般应记入 “无形资产”,只有当软件和设备一体使用时,才记入 “固定资产”。
5.4.2 固定资产的折旧方法及会计处理
小企业应当按照年限平均法 (直线法)计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。
1.平均年限法
平均年限法也称直线法,是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法,有关计算公式如下:
月折旧额=固定资产原始价值×月折旧率
其中,固定资产原始价值是月初应提折旧的固定资产原始价值。
年折旧率= (1-净残值率)/预计使用年限
月折旧率则计算如下:
月折旧率=年折旧率÷12
折旧率按计算对象不同,分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率三种。个别折旧率是按单项固定资产计算的折旧率,分类折旧率是按各类固定资产分别计算的折旧率,综合折旧率则是按全部固定资产计算的折旧率。
(1)直接计算。
【例5-12】某企业,按分类折旧率计提折旧,月初固定资产原价及折旧率如表5-1所示。
表5-1 固定资产原价及折旧率
某企业月末应作如下会计分录:
借:制造费用——折旧费 24800
管理费用——折旧费 24000销售费用——折旧费 1500
贷:累计折旧 50300
【例5-13】某企业采用个别折旧法计提折旧,上月购入的某设备,本月计提折旧。该设备的原价为400000元,净残值率为4%,预计使用年限为10年。计算该设备本月应计提的折旧额。
年折旧率= (1-4%)÷10×100%=9.6%
月折旧率=9.6%÷12=0.8%
当月应计提折旧额=400000×0.8%=3200(元)
(2)利用上月折旧数据计算折旧。
利用上月折旧数据计算折旧,实际上就是运用了 “固定资产开始折旧和终止折旧的时间”的规定。
【例5-14】某企业2013年10月份固定资产折旧计算表如表5-2所示。
表5-2 固定资产折旧计算表 元
续表
根据表5-2的固定资产折旧计算表,企业应作如下会计处理:
借:制造费用——A车间 (折旧费) 17400
——B车间 (折旧费) 7800
管理费用——折旧费 4500
贷:累计折旧 29700
2.工作量法
工作量法,是将固定资产的应计折旧额在固定资产预计总工作量中平均分摊的方法。有关计算公式如下:
单位工作
某项固定资产某月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额式中,“预计总工作量”,可以是小时数、产量数、行驶里程数、工作台班数等。
【例5-15】某企业的数控机床,原价为2000000元,预计残值率为5%,预计可使用50万小时,本月使用了300小时,计算本月应计提的折旧额。
单位工作
本月应计提折旧额=300×3.8=1140(元)
3.年数总和法
年数总和法又称合计年限法,是将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额,这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数,分母代表使用年数的逐年数字总和。
【例5-16】某项固定资产,原始价值306000元,预计净残值6000元,预计使用年限5年。年数总和法下各年折旧额的计算如表5-3所示。
表5-3 年数总和法的各年折旧额计算
4.双倍余额递减法
双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下:
年折旧率=2÷预计使用寿命 (年)×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额= (固定资产原价-预计净残值)×月折旧率
【例5-17】某企业一台机器设备的原价为40000元,预计使用年限为5年,预计净残值率为5%。请用双倍余额递减法计算该机器设备的月折旧额。
双倍余额递减法:
第一年计提折旧:40000×2/5=16000(元)
月折旧额=16000÷12=1333.33(元)
第二年计提折旧:(40000-16000)×2/5=24000×2/5=9600(元)
月折旧额=9600÷12=800(元)
第三年计提折旧:(40000-16000-9600)×2/5=14400×2/5=5760(元)
月折旧额=5760÷12=480(元)
第四年-第五年折旧额:(14400-5760-40000×5%)/2=6640/2=3320(元)
月折旧额=3320÷12=276.67(元)
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