固定资产折旧的方法

二、固定资产折旧的方法

房地产开发企业应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。一般，我国可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

1．年限平均法

年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计提折旧额平均分摊到各期的一种折旧方法。

应计提折旧额＝固定资产原价-预计净残值

预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的残值收入扣除预计处置费用后的金额，通常用预计净残值率（预计净残值占固定资产原值的百分比）来表示。按照现行财务制度的规定，一般固定资产的净残值率在3%—5%之间，企业如规定低于3%或高于5%的，应报主管财政部门备案。

固定资产年折旧额的计算公式如下：

在日常核算工作中，固定资产的折旧额是按固定资产的原值与折旧率来计算的。计算公式如下：

月折旧额＝固定资产原值×月折旧率

现举例说明固定资产折旧额的计算方法如下。

例5-4　某房地产企业有大型施工机械一台，原值为80 000元，预计可用10年，预计净残值率为4%，则该台设备：

年折旧率＝

×100%＝9．6%

月折旧率＝

月折旧额＝80 000元×8‰＝640（元）

固定资产的折旧率可以分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。上述计算的折旧率是按某项固定资产单独计算的，称为个别折旧率。分类折旧率是指按固定资产类别（指性质、结构和使用年限接近的一类固定资产）分别计算的平均折旧率。它的计算公式如下：

在实际工作中，分类折旧率常根据历史资料求得。相比之下，采用分类折旧率计算方法更简单，但准确性不如个别折旧率。

综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。从折旧额计算的准确度而言，采用综合折旧率的计算结果准确性较差，而个别折旧率更合理。

采用年限平均法计算固定资产折旧的最大优势是易于理解、计算简单，但由于一般情况下固定资产在不同的使用年限使用强度不同，提供的经济效益也不同，而年限平均法在各期分摊等额的折旧费，这只有在固定资产使用各期的使用强度相同的情况下才是合理的。因此，该方法主要适用于房屋、建筑物等各期负荷程度相同，或无形损耗较大的固定资产的折旧计算。

2．工作量法（行驶里程折旧法和台班折旧法）

与年限平均法只重使用价值、不考虑使用强度相反，工作量法强调固定资产的有形损耗是其价值减损的主要因素，是根据固定资产的实际工作量计提折旧额的一种方法。其计算公式为

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月实际完成的工作量×单位工作量的折旧额

企业如有专业运输车辆和不经常使用的大型机械设备，可采用行驶里程折旧法和台班折旧法来应用工作量法计提折旧。

行驶里程折旧法是根据车辆原值、预计净残值率和预计折旧年限内行驶里程来计算单位里程（每千米）折旧额，然后根据各月实际行驶里程和单位里程折旧额来计算折旧的方法。它的计算公式如下：

月折旧额＝月行驶里程×单位里程折旧额

例5-5　假设企业有一辆载重汽车，它的原值为350 000元，预计净残值率为4%，估计折旧年限内行驶里程为100 000千米，某月实际行驶里程为1 600千米，则该辆载重汽车本月应计折旧额的计算为

月折旧额＝3．36×1 600＝5 376（元）

台班折旧法是根据机械设备原值、预计净残值率和预计折旧年限内工作台班来计算每台班折旧额，然后根据各月实际工作台班和台班折旧额来计算折旧的方法。它的计算公式如下：

月折旧额＝月工作台班×台班折旧额

例5-6　假设企业有吊装机械一台，它的原值为500 000元，预计净残值率为5%，估计折旧年限内工作5 000台班，某月实际工作15个台班，则本月折旧额的计算为

月折旧额＝95×15＝1 425（元）

3．加速折旧法

加速折旧法也称为快速折旧法或余额递减法，是指在固定资产使用的前期多提折旧，后期少提折旧，从而使折旧额呈现递减趋势，加快折旧速度的折旧方法。最常采用的加速折旧法包括双倍余额递减折旧法和年数总和折旧法。

双倍余额递减折旧法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据固定资产每期期初固定资产账面余额和双倍的年限平均法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。随着固定资产账面价值的逐年减少，各年计提的折旧额也逐年递减。计算公式如下：

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率

双倍余额递减法在不考虑固定资产净残值的前提下计算折旧，为了不使固定资产的账面折余价值降低到预计净残值以下，根据规定，采用双倍余额递减折旧法计算折旧的固定资产，应在其固定资产折旧年限到期前两个折旧年度内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

例5-7　假设企业有管理用办公设备一台，原值为10 000元，预计使用年限为5年，预计净残值800元。按照双倍余额递减法计算折旧额如下：

按40%的年折旧率计算，每年的折旧额为：

第一年：40%×10 000＝4 000（元）

第二年：40%×（10 000-4 000）＝2 400（元）

第三年：40%×（10 000-4 000-2 400）＝1 440（元）

年数总和折旧法也叫合计年限法。它是以固定资产折旧年限的各年可使用年限相加之和为分母，以各年可使用年限为分子来计算各年折旧额的折旧计算方法。采用年数总和折旧法计算固定资产折旧时的折旧率和折旧额，按照下列公式计算

年折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率

同用上例资料，采用年数总和法计算各年折旧额为：

年折旧额＝（10 000-800）×33．3%＝3 063．6（元）

年折旧额＝（10 000-800）×26．7%＝2 456．4（元）

其他各年从略。

需要注意的是，双倍余额递减折旧法和年数总和折旧法下，每月的折旧额不能够直接按照月份的双倍或个数总和来计算，而是应当在先计算出年折旧率的基础上除以12计算出月折旧率，即同一折旧年度里每月计提的折旧额是相同的。这两类折旧方法计提折旧的计算公式如下：

双倍余额递减折旧法的计算公式：

×100%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝年初固定资产账面净值×月折旧率

年数总和折旧法的计算公式：

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率

采用这两种加速折旧法的理由，主要是考虑到固定资产在使用过程中，一方面它的效率或收益能力逐年下降；另一方面它的修理费用要逐年增加。为了均衡固定资产在使用期限内各年的使用费，固定资产在早期所提的折旧额应大于后期所提的折旧额。采用加速折旧法，还可使固定资产资金能在投入使用前几年大部分回收，减少无形损耗的风险。相对于直线法，加速折旧法在计算上更复杂些。需特别注意的是，在所有折旧方法中，双倍余额递减法是唯一一种在计算首年（或非最后两个折旧年度）折旧金额时不考虑固定资产净残值的折旧方法。