固定资产折旧的核算方法

“累计折旧”账户用来核算和反映企业固定资产磨损的价值,是固定资产的调整账户。其贷方登记计提的固定资产折旧；借方登记因各种原因减少固定资产而转出的账面已提折旧。期末,贷方余额反映固定资产账面累计折旧额。本账户只进行总分类核算,不进行明细分类核算。如果需要查明某项固定资产的详细情况,可以根据固定资产卡片上所记载的资料进行核算。

企业按规定的折旧方法计提折旧时,应根据固定资产的使用部门和用途,将计提的折旧额计入相关的成本或者费用。施工生产用固定资产,计提的折旧应计入“工程施工”账户；管理部门用固定资产,计提的折旧应计入“管理费用”账户；自有的施工机械,计提的折旧应计入“机械作业”账户；辅助生产车间用固定资产,计提的折旧应计入“生产成本——辅助生产成本”账户；采购保管部门用固定资产,计提的折旧应计入“采购保管费”账户；自行建造固定资产,计提的折旧应计入“在建工程”账户；经营性租出的固定资产,计提的折旧应计入“其他业务成本”账户。

企业在计提折旧时应编制固定资产折旧计算表,作为折旧核算的依据,见表5-9。

表5-9 固定资产折旧计算表

任务实施

根据任务描述,会计人员计算如下:

年折旧率＝(1－4％)/40×100％＝2.4％

月折旧率＝2.4％/12＝0.2％

月折旧额＝4000000×0.2％＝8000(元)

按月计提折旧时,作会计分录如下:

借:管理费用 8000

贷:累计折旧 8000

典型任务示例

【例5-7】 光华建筑公司的一辆大型塔式起重机账面原值为600000元,预计总工作台班为1000台班,预计净残值率为4％,本月共工作30个台班。

要求:学生以公司会计人员的身份计算该大型设备的月折旧额。

计算如下:

单位台班折旧额＝600000元×(1－4％)/1000台班＝576元/台班

本月折旧额＝576×30＝17280(元)

【例5-8】 光华建筑公司的一套电子设备,原值为100000元,预计使用年限为5年,预计净残值为1000元。

要求:学生以公司会计人员的身份按双倍余额递减法计算各年折旧额。

计算如下:

双倍直线折旧率＝2/5×100％＝40％

第1年应计提的折旧额＝100000×40％＝40000(元)

第2年应计提的折旧额＝(100000－40000)×40％＝24000(元)

第3年应计提的折旧额＝(100000－40000－24000)×40％＝14400(元)

第4年、第5年计提的年折旧额＝(100000－40000－24000－14400－1000)/2＝10300(元)

【例5-9】 光华建筑公司的一套电子设备,原值为46000元,预计使用年限为5年,预计净残值为1000元。

要求:学生以公司会计的身份采用年数总和法计算各年折旧额,列表计算见表5-10。

表5-10 年数总和法固定资产折旧计算表 元

【例5-10】 光华建筑公司于4月份根据固定资产的类别及使用部门计提折旧,编制折旧计算表,见表5-9,以此为依据,作会计分录如下:

借:采购保管费 6400

管理费用 5200

机械作业 5000

生产成本——辅助生产成本 3600

其他业务成本 1000

贷:累计折旧 21200

归纳总结

折旧是固定资产因损耗而磨损的价值。损耗包括有形损耗和无形损耗,在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

折旧的影响因素有固定资产原价、固定资产预计净残值、固定资产减值准备、固定资产使用寿命。折旧的计算方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

固定资产应按月计提折旧,企业一般应根据月初在用固定资产的账面原价和月折旧率按月计提折旧。当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月开始计提；当月减少的固定资产,当月照常提折旧,从下月起不提。固定资产的磨损价值使用“累计折旧”账户核算。固定资产应折旧总额等于应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的差额。

实训

光华建筑公司于10月10日购入一台机械设备,设备原值为200000元,预计使用年限为4年,预计残值率为5％。

要求：分别采用直线法、双倍余额递减法和年数总和法计算每年的折旧额。