企业会计如何核算

第四节　会计核算方法

一、会计方法的产生

会计方法是指会计在核算和监督会计对象,完成会计任务时所运用的业务技术方法。会计方法是从会计实践中总结出来的,随着会计的内容日趋复杂,会计的涵义不断发展,会计方法也在不断改进和发展之中,它经历了由简单到复杂、由不完善到逐步完善的漫长的发展过程。

20世纪60年代以来,我国会计学界比较一致的看法是,会计的内容包括会计核算、会计分析和会计检查,会计方法也相应分为会计核算的方法、会计分析的方法和会计检查的方法。至20世纪80年代,随着审计业务的扩展,审计已逐渐同会计分离,会计检查已归于审计。因此,目前一般不再单独使用“会计检查”一词,会计检查所应用的方法已列入审计学的范围。至于会计分析,主要是利用会计核算资料说明企业财务状况和经营成果。我国曾将会计分析的方法列为经济活动分析的一部分,随着高度集中的计划经济体制的结束,“经济活动分析”作为独立学科的地位已被取消,会计分析方法被列入财务管理的范畴,并称之为财务分析方法,一般不再使用“会计分析”一词。因此,会计学科体系中所称的会计方法,主要是指会计核算的方法。

二、会计方法和程序

会计核算方法作为一种业务技术方法,在很大程度上取决于社会生产力的水平。随着社会生产力的不断发展,计算技术不断进步,使会计核算系统中原先依靠人工的记账、结账、报表等工作,首先是复式簿记系统中手工操作的部分逐步为计算机所代替,这些都使会计核算方法更加完善。但是,为了对各企业、单位发生的经济活动进行完整、连续、系统的记录和反映,提供各方所需的财务信息,离不开以下一些基础性的方法:

1.设置会计科目和账户

设置会计科目和账户是对会计对象的具体内容进行归类核算、监督的一种专门方法。由于企业、事业等单位会发生各种各样复杂的经济活动,为了全面系统地反映和记录,须对经济业务按其内容进行分类。每类予以明确的经济内容,赋其简明扼要的名称,就是会计科目。账户是为了系统地登记各类经济业务的增减变动及其余额而按照会计科目设置的系统记载的簿籍,它是获得系统会计核算资料的必要条件。

2.填制和审核凭证

填制和审核凭证是为了保证会计核算资料的完整与可靠,审查经济业务是否合理、合法而采用的一种专门方法。会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,是登记账簿的依据。对于任何一项经济业务都要按照实际执行或完成情况填制凭证,所有凭证都要经过会计部门的认真审核。《会计法》第二十八条规定:“会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项,有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。”只有经过审核无误的原始凭证才能作为记账的凭据。

3.复式记账

复式记账是通过至少两个账户来记录每一项经济活动和财务收支的一种方法。采用复式记账可以相互联系地反映经济业务的全貌,也便于核对账簿记录是否正确。

4.登记账簿

登记账簿是在账簿中全面、连续、系统、分类地记录各种经济业务时所运用的一种专门方法。登记账簿与设置会计科目和账户有密切的联系。设置会计科目和账户是为了对会计对象的具体内容进行归类核算,以便取得经营管理所需要的各种不同指标。要取得各种指标,就需要借助于账簿记录的资料。账簿的记录要以审核无误的凭证为依据,既要按照科目和账户的具体内容分别反映经济业务,又要按照时间先后顺序记录经济业务,以便为经济管理工作提供系统的、完整的数据和信息资料。

5.成本计算

成本计算是按照一定对象归集各个经营过程中所发生的费用,计算各个对象总成本和单位成本的一种专门方法。成本计算主要是企业会计采用。企业会计为执行配比原则,需将各经营过程中发生的费用和支出按照一定对象加以归集,计算出各对象的成本。例如,在工业企业中,供应过程中采购材料的费用要按每种材料归集;生产过程中生产产品所发生的费用要按每种产品归集;销售过程中出售产品所发生的费用要按售出产品的品种归集等。通过这些费用的归集,计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。商品流通企业要计算商品的购进和销售成本,建筑安装和施工企业要计算建筑材料、器材采购成本和工程施工成本等。成本与利润息息相关,只有正确计算成本,才能正确确定利润。

6.财产清查

财产清查是通过盘点实物、核对往来款项来查明财产和资金实有数额的一种专门方法。在会计工作中,虽然运用一系列专门方法将各种财产物资的结存数额在账簿中进行记录和核算。但账面反映的财产物资的结存数额是否与实际结存的数额完全相符,还要用财产清查的方法加以查对核实。通过财产清查,一方面可以查明财产物资实存数,保证账实相符;另一方面可以检查各种财产物资的储备保管情况和各种应收、应付款项的结算情况,防止物资的积压、毁损,以及各种应收、应付款项长期拖欠不清的情况。

7.编制会计报表

编制会计报表是以书面报告的形式定期总括地反映企业、行政事业单位经济活动情况和结果的一种专门方法。会计账簿记录的资料虽全面、连续,但分散在各种账簿之中,是零星的。为了集中地反映出一定时期企业、单位经济活动的全貌,就需通过编制会计报表把各账簿中分散的资料集中起来,归纳整理,使之系统化、综合化,并按一定的格式予以总括反映,为报表使用者提供信息资料。

会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和其他附表及财务状况说明书等。报表的形式是由国家统一规定的。各企业的会计报表要经注册会计师审定后才可生效。汇总后的会计报表还是国家进行国民经济综合平衡的重要资料,是宏观调控的重要依据。因此,编制会计报表不仅是企业会计核算的重要方法,也是国家宏观经济管理、投资者进行投资决策的重要依据。

会计核算的各种方法是相互联系、相互补充的,构成了一个完整的方法体系。这些方法相互配合运用的程序是:

(1)经济业务发生后,取得和填制会计凭证,并加以审核。

(2)按照设置的会计科目对经济业务进行分类核算,使用复式记账法在有关账簿中进行登记。

(3)对于生产经营中各种费用进行成本计算。

(4)通过财产清查,对账簿记录加以核实,保证账实相符。

(5)一定时期末了,根据账簿记录资料和其他资料,进行必要的加工计算,编制会计报表。

以上程序可用图1-5来概括。

图1-5　会计方法和程序图

思考与练习

重要概念

思考题

1.什么是会计?会计的基本职能有哪些?

2.会计有哪些职能和目标?如何正确运用权责发生制和收付实现制?

3.什么是会计方法?会计核算方法之间的相互关系是什么?

4.简述什么是会计要素,会计要素是如何分类的,以及各要素之间的关系。

5.会计的基本假设有哪些?我国企业会计准则对会计信息质量有哪些要求?

6.企业的经济业务发生所引起的会计要素的变动情况主要有哪几种?

7.会计核算的方法有哪些,这些方法相互配合运用的程序是什么?

客观题

一、单项选择题

1.在我国,“会计”最早出现在(　　)时期。

A.西周　　　　B.唐朝　　　　C.春秋　　　　D.宋朝

2.在西方会计史中,第一部较为系统、完整地对威尼斯簿记作了总结,并形成了复式簿记

的基本框架和思想的学者是(　　)。

A.英国人劳伦斯·罗伯特·迪克西　　　　B.法国人乔治·利斯尔

C.英国人弗朗西斯·威廉·皮克斯利　　　　D.意大利人卢卡·巴其阿勒(Lucas Pacioli)

3.会计是以(　　)为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

A.实物　　　　B.商品　　　　C.货币　　　　D.劳动

4.下列各项中,属于会计基本职能的是(　　)。

A.会计核算与会计预测　　　　B.会计预算和会计决算

C.会计核算与会计监督　　　　D.会计分析和会计决策

5.属于会计核算方法的是(　　)。

A.成本计算　　　　B.会计检查　　　　C.会计控制　　　　D.会计分析

6.(　　)是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化。

A.会计要素　　　　B.会计科目　　　　C.会计账户　　　　D.会计对象

7.下列各项能够引起企业所有者权益增加的是(　　)。

A.增发新股　　　　B.以资本公积转增资本

C.提取盈余公积　　　　D.分配股票股利

8.某企业向银行借款200万元用于偿还前欠外单位货款,该项经济业务将引起企业(　　)。

A.资产增加200万元　　　　B.负债增加200万元

C.资产与负债同时增加200万元　　　　D.负债总额不变

9.(　　)界定了会计信息的时间段落,为分期结算账目和编制财务会计报告等奠定了理论

与实务基础。

A.会计主体　　　　B.会计分期　　　　C.会计核算　　　　D.持续经营

10.确定会计核算的空间范围的是(　　)。

A.会计分期　　　　B.会计监督　　　　C.会计主体　　　　D.持续经营

11.企业的会计核算必须以(　　)为基础和假定前提。

A.会计主体　　　　B.持续经营　　　　C.会计分期　　　　D.货币计量

12.某企业资产总额为5000万元,负债为2000万元,以银行存款500万元偿还借款,并以

银行存款500万元购买固定资产后,该企业资产总额为(　　)万元。

A.4000 　　　　B.3000 　　　　C.4500 　　　　D.2000

13.某企业接受追加投资180万元,款已到并存入银行,该项业务使得企业(　　)。

A.资产增加180万元,同时负债增加180万元

B.资产增加180万元,同时所有者权益增加180万元

C.所有者权益增加180万元,同时负债增加180万元

D.所有者权益增加180万元,同时负债减少180万元

14.下列经济业务中只涉及资产项目增减变动的是(　　)。

A.以资本公积转增资本　　　　B.取得短期借款存入银行

C.用银行存款缴纳应缴税费　　　　D.收到某企业所欠货款存入银行

15.当一笔经济业务只涉及负债及所有者权益有关项目之间的增减变动,则会计等式两边的金额(　　)。

A.同时减少　　　　B.保持不变

C.同时增加　　　　D.一方增加,一方减少

16.一般来说,会计主体与法律主体(　　)。

A.是有区别的　　　　　B.不相关的　　　　C.相互一致的　　　　D.相互可替代的

17.企业发生收入会引起(　　)。

A.资产减少　　　　B.所有者权益减少

C.负债增加　　　　D.所有者权益增加

18.下列等式中,不属于正确的会计等式的是(　　)。

A.资产=权益　　　　B.资产=负债+所有者权益

C.资产+负债-费用=所有者权益+收入　　　　D.收入-费用=利润

二、多项选择题

1.会计核算是指会计以货币为主要计量单位,通过(　　)等环节,对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能。

A.报告　　　　B.计量　　　　C.记录　　　　D.确认

2.下列各项中,属于会计职能的是(　　)。

A.评价经营业绩　　　　B.会计核算

C.预测经济前景　　　　D.参与经济决策

3.工业企业的资金运动包括(　　)。

A.资金的循环与周转　　　　B.资金的投入

C.资金的耗用　　　　D.资金的退出

4.下列各项属于资金退出的是(　　)。

A.向所有者分配利润　　　　B.偿还各项债务

C.缴纳各项税金　　　　D.购买材料

5.根据《企业会计准则——基本准则》的规定,会计期间可分为(　　)。

A.月度　　　　B.年度　　　　C.半年度　　　　D.季度

6.下列组织可以作为一个会计主体进行会计核算的有(　　)。

A.独资企业　　　　B.企业的销售部门

C.分公司　　　　D.子公司

7.下列一定属于流动资产的是(　　)。

A.应收账款　　　　B.现金　　　　C.股权投资　　　　D.债权投资

8.企业所有者权益包括(　　)。

A.资本公积　　　　B.未分配利润　　　　C.实收资本　　　　D.盈余公积

9.资产应具备的基本特征有(　　)。

A.资产由企业过去的交易或事项形成　　　　B.必须是投资者投入的

C.资产由企业拥有或控制　　　　D.资产预期能为企业带来经济利益

10.下列反映企业经营成果的会计要素是(　　)。

A.所有者权益　　　　　　B.收入　　　　　C.费用　　　　D.利润

11.会计核算的方法包括(　　)。

A.复式记账　　　　B.设置科目和账户　　　　　　　　C.填制和审核凭证

D.成本计算E.登记账簿　　　　F.财产清查

G.编制财务会计报告

12.会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系,下列说法正确的是(　　)。

A.会计核算是会计监督的基础

B.会计监督是会计核算的基础

C.没有核算提供的信息,会计监督就失去依据

D.会计监督是会计核算的质量保证

13.会计核算的具体内容包括(　　)。

A.财务成果的计算和处理　　　　B.款项和有价证券的收付

C.债权债务的发生和结算　　　　D.财物的收发、增减和使用

14.企业的费用具体表现在(　　)。

A.现金的流出　　　　B.银行存款的流出

C.企业其他资产的减少　　　　D.企业负债的增加

E.企业负债的减少

15.历史成本计价原则在会计核算中的优点有(　　)。

A.交易确认的金额比较客观　　　　B.会计核算手续简化,不必经常调整账目

C.原始凭证可供查证　　　　D.防止企业随意变动

三、判断题

1.凡是特定对象能够以货币表现的经济活动,都是会计核算与监督的内容。　　　　(　　)

2.会计核算基本前提之所以又称为会计假设,是由于其缺乏客观性及人们无法对其进行证明。　　　　(　　)

3.企业集团不是一个独立的法人,但也可以作为一个会计主体。　　　　(　　)

4.持续经营是指企业能持续不断地经营下去,因而它仅仅是一项会计假设,缺乏客观存在的基础。　　　　(　　)

5.企业对其所使用的机器设备、厂房等固定资产,只有在持续经营的前提下才可在使用年限内,按照其价值和使用情况,确定采用某一折旧方法计提折旧。　　　　(　　)

6.资产是指由过去、现在、将来的事项和交易形成并由企业拥有的经济资源,该资源预期会给企业带来经济利益。　　　　(　　)

7.会计要素就是会计报表构成的基本单位。　　　　(　　)

8.会计主体与法律主体不完全对等,法律主体可作为会计主体,但会计主体不一定是法律主体。　　　　(　　)

9.收入-费用=利润这一会计等式,是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。　　　　(　　)

10.某企业收到所有者投入的机器两台,价值30000元,这项经济业务的发生,使该企业资产(固定资产)增加了30000元,同时负债也增加了30000元。　　　　(　　)

11.会计监督不仅体现在过去的经济业务,还体现在业务发生过程之中和之后,包括事前、事中和事后监督。　　　　(　　)

12.会计以货币作为唯一的计量单位。　　　　(　　)

13.预收账款属于流动负债项目。　　　　(　　)

14.从银行提取现金业务不会引起会计等式两边的总额发生变动。　　　　(　　)

15.每项经济业务发生后,都会引起企业的资产和权益总额发生增减变动,但会计等式两边却始终保持平衡。　　　　(　　)