营业税会计核算

任务4.3　营业税会计核算

【任务描述】

1.设置会计科目：“应交税费——应交营业税”及其他相关科目；

2.营业税会计核算主要涉及提供应税劳务的核算、转让无形资产的核算、销售不动产的核算等。

【教学准备】

1.《企业会计准则》及应用指南；

2.《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》、营业税其他相关法规；

3.营业税不同类型的经济业务资料。

【相关知识】

4.3.1　会计科目的设置

凡从事《中华人民共和国营业税暂行条例》列举的九类应税项目，其应缴纳的营业税均应通过“应交税费——应交营业税”科目进行核算。“应交营业税”明细科目的贷方发生额，反映企业当期应交纳的营业税；其借方发生额，反映企业已经缴纳的营业税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的营业税；期末借方余额，反映企业多缴纳的营业税。

营业税属于价内税，提供应税劳务、转让无形资产缴纳的营业税均通过“营业税金及附加”科目核算，销售不动产缴纳的营业税通过“固定资产清理”科目核算。

4.3.2　会计核算实务

营业税的会计核算处理包括两个部分：一是计提。企业在发生营业税纳税义务时按营业额和规定的税率计算应缴纳的营业税税额。二是缴纳。企业根据计算出的营业税税额，解缴应缴纳的税款。

1.计提营业税的会计处理

（1）提供应税劳务的会计处理

企业发生营业税的应税劳务时要计算营业税并做相应的会计处理，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。

（2）转让无形资产的会计处理

无形资产的转让分为所有权转让和使用权转让两种情况。当企业转让的是无形资产的所有权，即出售无形资产时，应按照所取得的价款借记“银行存款”科目，按已计提的累计摊销额借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按其账面余额贷记“无形资产”科目，按应交营业税贷记“应交税费——应交营业税”科目，将形成的借方或贷方差额计入“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。

当企业转让的是无形资产的使用权，即出租无形资产时，按所取得的租金价款借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目；按月确认应交营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；出租期间按月计提摊销额时，借记“其他业务成本”或“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目。

（3）销售不动产的会计处理

除房地产开发企业之外的企业销售不动产是企业的非主营业务，属于出售固定资产，因此通过“固定资产清理”科目核算。按照销售额计算的营业税税额借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。

2.缴纳营业税的会计处理

纳税人缴纳营业税通过“应交税费——应交营业税”以及“银行存款”两个科目来核算。纳税人可以根据取得的税收缴款书上所注明的金额，借记“应交税费——应交营业税”科目，同时贷记“银行存款”科目。

【任务设计】

工作实例：

接任务4.2的工作实例，编制该建筑公司2009年6月份的会计分录，进行会计处理。

【操作步骤】

第一步：逐笔分析经济业务类型

属于建筑业的业务有：①、②、⑥部分

属于服务业的业务有：③、④部分

属于娱乐业的业务有：④部分

属于交通运输业的业务有：⑤

属于销售不动产的业务有：⑥部分

第二步：根据经济业务逐项编制会计分录

①确认收入实现时：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　20 000 000

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　20 000 000

　计算应纳营业税：

　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　600 000

　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　600 000

②确认收入实现时：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　　　　应付账款——应付转包款　　　　　　　1 000 000

　计算应纳营业税：

　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　90 000

　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　90 000

　代扣营业税：

　借：应付账款——应付转包款（代扣税金）30 000

　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　30 000

　支付转包款：

　借：应付账款——应付转包款　　　　　　970 000

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　970 000

③确认收入实现时：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　20 000

　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　20 000

　计算应纳营业税：

　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　1 000

　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　1 000

④确认收入实现时：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　170 000

　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　170 000

　计算应纳营业税：

　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　11 500

　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　11 500

⑤确认收入实现时：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　100 000

　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　70 000

　　　　　其他应付款——转运公司　　　　　　　30 000

　计算应纳营业税：

　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　2 100

　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　2 100

⑥自建房屋入账时：

　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　18 000 000

　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　18 000 000

　自建房屋出售时：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　12 000 000

　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　9 000 000

　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　9 000 000

　自建房屋出售部分计算建设业营业税：

　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　306 186

　　　贷：应交税金——应交营业税　　　　　　　306 186

　计算出售不动产营业税：

　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　600 000

　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　600 000

　结转固定资产清理账户：

　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　2 093 814

　　　贷：营业外收入——出售固定资产收入　　　2 093 814

⑦申报缴纳本月应缴的营业税款及代扣税款

　借：应交税费——应交营业税　　　　　　1 640 786

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 640 786