修理和租赁的核算

第三节　固定资产折旧、修理和租赁的核算

一、固定资产折旧的核算

固定资产折旧是指固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品成本中去的那部分价值。固定资产的损耗，有有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于自然力的影响所引起的价值损耗，如风化、腐蚀等;无形损耗是指由于科学技术进步和劳动生产率提高而引起的固定资产贬值或提前报废而造成的价值损耗。以货币形式表现固定资产减少的那部分价值叫折旧额。按照一定的标准计提折旧，使损耗的价值在收入中得到补偿，是使村合作经济组织经济活动得以顺利进行的基本保证。

(一)固定资产折旧的计提范围

1.固定资产可按年或按季、按月提取折旧。所提的折旧额原则上能够使固定资产损耗的价值得到补偿。季节性使用的固定资产，要在使用期间提足全年折旧。

2.必须提取折旧的固定资产包括:房屋和建筑物(无论使用与否);经济林木、产役畜;在用的机械、机器设备、运输车辆、工具、器具;季节性停用和大修理停用的机械、机器设备;以经营租赁方式租出的固定资产;以融资租赁方式租入的固定资产;建成的农业基本建设设施(需要重置更新的)如晒场、水渠、道路、桥涵、贮窖、堤坝、水库、鱼池等，应提取折旧。

3.不需计提折旧的固定资产包括:房屋建筑物以外的未使用和不需用的固定资产;已提足折旧仍继续使用的固定资产;以经营租赁方式租入的固定资产;以融资租赁方式租出的固定资产;通过局部轮番修理可以达到整体更新的农业基本建设设施。

固定资产折旧，应从固定资产投入使用月份的次月起计提。停止使用的固定资产，应从停用月份的次月起，停止计提折旧。

(二)固定资产折旧的计提方法

固定资产折旧计提的方法很多，如平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。村合作经济组织一般采用平均年限法和工作量法。

1.平均年限法

平均年限法又称直线法，是按照固定资产预计使用年限平均计提折旧的一种方法。即将固定资产的折旧均衡地分摊到各期费用中去的一种方法。其计算公式为:

例　某项固定资产原值30000元，预计残值1500元，预计清理费500元，预计使用年限10年。

月折旧额=2900÷12=241.7(元)

在实际操作中，固定资产折旧额是根据固定资产原值乘以折旧率来计算的。所谓固定资产折旧率，是指一定时期内，固定资产的折旧额与固定资产原值之比。折旧率可分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。

(1)个别折旧率，又称单项折旧率，是按每项固定资产计算的折旧率。计算公式如下:

例　某村厂房一幢，原始价值20000元，预计使用年限20年，预计残值3000元，预计清理费500元，计算该项固定资产的年折旧率和年折旧额，月折旧额和月折旧率。

④月折旧率=4.38%÷12=0.36%

(2)分类折旧率:是按固定资产类别分别计算每一类固定资产的折旧率。计算公式如下:

村合作经济组织可根据自己的实际情况选用一种折旧率计算方法。

2.工作量法

工作量法是指按固定资产的工作量平均计算折旧的方法，如按工作时数、标准作业量、行驶里程等。其计算公式如下:

例　某村有汽车一辆，原值30000元，预计残值3000元，预计行驶总里程为90000公里，本月行驶总里程为1000公里。

本月折旧额=1000×0.3=300(元)

(三)固定资产折旧的账务处理

为了反映和监督村合作经济组织固定资产折旧的增减变动及累计折旧额，应设置“累计折旧”账户，对固定资产折旧进行总分类核算。该账户贷方登记每月计提的固定资产折旧，借方登记报废、转出、售出固定资产的已提折旧额，余额在贷方，反映现有固定资产的累计折旧额。

在具体业务中，固定资产折旧的计算可通过编制“固定资产折旧计算表”进行，据此计算出各类固定资产的折旧额，再进行账务处理。

图表5－1　固定资产折旧计算表

根据现行的会计制度规定，凡与生产经营活动有关的固定资产折旧，记入“经营支出”账户;与管理活动有关的固定资产折旧，记入“管理费用”账户。

例　根据“固定资产折旧计算表”，村合作经济组织本年应计提折旧2500元，其中，生产用固定资产应计提折旧1200元，管理用固定资产应计提折旧1300元。

二、固定资产修理的核算

固定资产在其使用过程中，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏。为了保证固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对其进行必要的修理，支付一定的修理费用。

固定资产修理按间隔期长短和支付数额的大小可分为大修理和经常修理两种。

(一)固定资产大修理的核算

固定资产大修理是指对固定资产进行局部更新。一般具有修理范围大，间隔时间长，支出费用多，修理次数少的特点。根据村合作经济组织财务会计制度规定，村合作经济组织发生的固定资产大修理费用可直接计入有关支出项目，一次维修费过高的，可先计入递延资产，再根据固定资产用途，分年摊入有关支出项目。

例1　村合作经济组织对一辆汽车进行大修理，共支付材料费1500元(以存款支付)，劳务费300元(以现金支付)，一次计入经营支出。

例2　村合作经济组织维修村办公楼，支付材料费4500元(以存款支付)，劳务费1500元(现金支付)。经研究决定，该项支出先计入递延资产，分5年摊销。

①发生支出时:

②分年摊销时:

(二)固定资产经常修理的核算

固定资产的经常修理即日常进行的中小修理。一般具有修理范围小，间隔时间短，支出费用少，修理次数多的特点。固定资产经常修理的费用一般可直接计入当年的有关费用。

例　村合作经济组织维修水泵，购零部件支出100元，付劳务费20元(用现金)。

三、固定资产租赁的核算

根据村合作经济组织财务制度规定，村合作经济组织对出租的固定资产，要合理确定租金，按出租合同或协议规定，加强管理，防止流失。固定资产租赁是指出租人在承租人给予一定报酬的条件下，授予承租人在约定的期限内，占有和使用租赁固定资产的经济行为。按租赁性质的不同，可分为经营租赁和融资租赁两类。

经营租赁的主要经济行为有:出租人根据租赁合同，将固定资产租给承租人使用，承租人根据合同规定，支付给出租人租金，租赁期满，由出租人收回该项固定资产。

融资租赁的基本特征在于:租赁固定资产的所有权，在承租人付清最后一笔租金，就转移给承租人，承租人每次所付租金，实际上相当于购买固定资产的分期付款。融资租赁对于承租方来说，既融通了资金，又购置了资产;对于出租方来说，最大的利益就是能处理闲置不用的资产。

(一)经营租赁固定资产的核算

经营租赁的固定资产所有权不属于承租人，承租人不应将其列入自有固定资产进行核算，也不得计提折旧，但应作备查记录。经营租赁的固定资产及折旧均由出租方核算。

承租方交付的租金一般列作“经营支出”或“管理费用”账户。若这笔租金数额较大，且租赁期在一年以上，则应通过“递延资产”账户核算。出租方收到租金记入“其他收入”账户。

例　A村向B村租入未使用的设备4台，原价180000元，租赁期一年，A村预付租金12000元，而后每月支付租金2000元，一年后，4台设备由B村收回。

1.A村作为承租方，首先应将租入设备记入备查登记簿，然后，再进行租赁费的核算。

(1)租入设备时，将预付租金记入“其他资产－－递延资产”账户。

(2)每月支付租金时，还应摊销预付租金费用，每月应摊销1000元(12000÷12)

2.B村作为出租方，应做如下分录:

(1)设备出租时，将固定资产从未使用转入出租时

(2)收到预付租金及当月2000元租金时

(二)融资租赁固定资产的核算

如前所述，融资租入固定资产，实际上相当于分期付款购进固定资产，因此，应视为自有固定资产进行管理，设立“融资租入固定资产”明细账。

在租入固定资产时，按租赁合同确定的价款、运输费、保险费、安装调试费等原始成本，借记“固定资产”，贷记“在建工程”、“应付款”等账户;支付租金时，借记“应付款”，贷记“银行存款”等账户。租赁期满，按合同规定将固定资产的所有权转归承租企业，则应将固定资产从“融资租入固定资产”明细账户转入有关账户。

例　甲村于某年元月向乙村融资租入设备2台，合同规定设备租金总额为160000元，租赁期为4年，每年支付租金40000元，并按年初所欠租金余额的15%支付利息费。租赁期满，甲村交完租金及利息费，设备即转归甲村。租入设备，发生运输、装卸及安装调试费共计18000元，以银行存款支付。

(1)支付运输、装卸及安装调试费

(2)将租入固定资产登记入账，原价为178000元(160000+18000)

(3)第一年底，支付租金40000元，利息费24000元(160000×15%)

(4)第二年底，支付租金40000元，利息费18000元(120000×15%)

(5)第三年底，支付租金40000元，利息费12000元(80000×15%)

(6)第四年底，支付租金40000元，利息费6000元(40000×15%)

(7)租赁期满，甲村已交清租金及利息费，将固定资产转入“经营用固定资产”明细账户。

融资租入的固定资产若计提折旧，与自有固定资产计提折旧的核算相同。