任务二 资本公积的核算
理论知识点
一、资本公积的性质
资本公积是企业收到投资者超出其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积从本质上讲应属于投入资本的范畴，与留存收益有根本区别，因为后者是由企业实现的利润转化而来的，而资本公积的形成有其特定的来源，与企业净利润无关。
资本公积尽管与实收资本同属于投入资本范畴，但它与实收资本又有所不同。实收资本一般是投资者投入的，为谋求价值增值的原始投资，且属于法定资本，与企业的注册资本相一致。因此，实收资本无论是在来源上还是在金额上，都有比较严格的限制；资本公积在金额上则没有严格的限制，在来源上也多样，它可以来源于投资者的额外收入，也可以来源于企业中某些资产的公允价值变动等。
二、资本公积的种类
资本公积包括资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。
（一）资本溢价（或股本溢价）
资本溢价（或股本溢价）指企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。
（二）直接计入所有者权益的利得和损失
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。主要包括：可供出售金融资产的公允价值变动；企业长期股权投资采用权益法核算的，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动；自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额。
即学即思
资本公积与实收资本、留存收益的联系和区别。
实践技能点
一、核算账户
设置“资本公积”账户，核算企业收到投资者出资超过注册资本中所占份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
“资本公积”账户属于所有者权益类账户，贷方登记不同来源增加的资本公积，借方登记不同原因减少的资本公积，期末贷方余额反映企业实际拥有的资本公积。该账户按其形成的来源分设“资本（或股本）溢价”和“其他资本公积”两个明细账户进行明细核算。
二、资本溢价（或股本溢价）的核算
1．资本溢价
企业接受投资者投入的资本时：
2．股本溢价
（1）股份有限公司溢价发行股票，收到现金等资产时：
3．将资本公积转增实收资本
资本公积由全体股东享有，资本公积在转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算的金额，分别转增各个股东的投资金额。
借：资本公积
贷：实收资本（或股本）
三、其他资本公积的核算
其他资本公积是指除了资本溢价项目以外形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失，本书仅介绍以下两种情况的核算。
1．企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额：
借：长期股权投资——某公司
贷：资本公积——其他资本公积
如果是损失，则做相反的账务处理：
借：资本公积——其他资本公积
贷：长期股权投资——某公司
在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。
2．可出售金融资产公允价值变动而形成的资本公积：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
即学即做
1．甲投资者与凯达公司原股东协商，投入800万元现金和一套生产流水线，双方确认生产线的价值为600万元，增值税102万元，占注册资本10%，计300万元。凯达公司已收到银行存款和生产线设备。试作出相关账务处理。
2．凯达股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股发行价格为7．6元。证券公司按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除，公司已收到股款并存入银行。试作出相关账务处理。
（1）收到发行收入时：
（2）支付发行费用时：
3．凯达公司于2007年6月10日从二级市场购入股票100万股，成本为1，240万元。公司在初始确认时将该股票划分为可供出售金融资产。公司到2007年12月31日仍持有该股票，当时的市价为每股15元。试做12月31日的相关账务处理。
拓展实训
1．【资料】 长江有限责任公司江华子公司由甲、乙两位股东各投资100万元人民币设立。设立时的实收资本为200万元。经过几年的经营，该公司留存收益为80万元，这时又有丙投资者加入，表示愿出资140万元，享有甲、乙两位股东同等的权利，两位股东表示同意。江华公司于2008年1月1日向华东公司投资200万元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而采用权益法核算该项长期投资。2008年12月31日，华东公司净损益之外的所有者权益增加了80万元，江华公司持股比例没有发生变化，华东公司的资产账面价值与公允价值一致。
问题：（1）江华公司收到丙投资者资金时如何作账务处理？
（2）2008年12月31日，华东公司所有者权益增加时，江华公司如何作账务处理？
2．【资料】 江山公司委托某证券公司代理发行普通股6000000股，每股面值1元，发行价格为每股2元，企业与证券公司约定，按发行收入的2%收取佣金，从发行收入中扣除，假定收到的股款已存入银行。
要求：根据以上资料，编制江山公司发行股票的会计分录。
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