资本公积属于投资者投入的部分吗

投入资本是投资者以各种方式实际投入企业的财产物资的货币表现，是企业所有者权益的主要组成部分，包括所有者权益中的实收资本和资本公积。

(一)实收资本的核算

1.实收资本的含义

实收资本是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册 (资本)金。

2.账户设置

“实收资本”(股份有限公司为“股本”)账户，属于所有者权益类账户，主要核算企业实际收到的投资者投入的资本。本账户的贷方登记实际收到投资者作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产；借方登记投资者收回的资本；其贷方余额表示投资者投入企业的资本 (或股本)总额。一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。本账户应按投资者设置明细分类账。该账户具体的结构如表4-1所示。

表4-1　“实收资本”账户的结构

3.实收资本的核算举例

【例4-1】2015年12月1日，星鸿公司收到甲投资者投资1000000元，存入银行。

该项经济业务的发生引起资产和所有者权益两个要素发生变化，涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户，一方面使企业的银行存款增加1000000元，另一方面使企业的实收资本增加1000000元。“银行存款”账户属于资产类账户，银行存款的增加是企业资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；投资者对企业的投资属于所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。其会计分录如下。

借:银行存款　　　　　　　　　1000000

贷:实收资本——甲投资者　　　　　1000000

【例4-2】2015年12月1日，星鸿公司收到兴华公司投入的一台全新生产设备，经投资各方确认价值为3000000元。

该项经济业务的发生引起资产和所有权益两个要素发生变化，涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户，一方面使企业的固定资产原值增加了3000000元，另一方面又使兴华公司对企业的投资也增加了3000000元。“固定资产”账户属于资产类账户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；兴华公司对企业投资的增加是企业所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。其会计分录如下。

借:固定资产　　　　　　　　　　3000000

贷:实收资本——兴华公司　　　　3000000

(二)资本公积的核算

1.资本公积的含义及形成来源

资本公积是指投资者或者他人投入企业，所有权归属于所有者，并且投入金额超过法定资本部分的资金。从形成来源上看，资本公积不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲，应属于投入资本范畴。资本公积是一种准资本或资本的储备形式，主要用于转增资本或股本。资本公积形成的来源主要包括资本或股本溢价和其他资本公积等。

2.账户设置

“资本公积”账户属于所有者权益类账户，贷方登记各种来源资本公积的增加额，借方登记资本公积的减少额，期末余额在贷方，表示期末资本公积的实有数额。该账户按照资本公积的来源渠道设置“资本溢价”(或“股本溢价”)、“其他资本公积”等明细账户，进行明细分类核算。“资本公积”账户的结构如表4-2所示。

表4-2　“资本公积”账户的结构

(1)资本 (或股票)溢价。

资本溢价是指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分，这部分投入资本计入资本公积 (资本溢价)。

企业初建时投资者投入的资本全部构成注册资本，各投资者投入的资本称为注册资本(实收资本)。在公司经营一段时期后，需要扩大规模、增加资本时，如有新的投资者加入，则新加入的投资者的出资额一般要高于其在注册资本中享有的份额。这有以下两方面的原因:首先，公司在创立阶段，需要经过筹建、试制、开辟市场等过程，具有较大的风险，资本利润率较低。公司进入正常生产经营后，一般情况下，将提高资本利润率，而公司创办者为提高资本利润率冒了较大的风险，付出了较大的代价。因此，同样数额的投资对公司的影响在创办阶段大于正常经营阶段。其次，公司在创建时，所有者权益等于投资者投入的资本。而公司经营一段时期后，增加了企业积累 (留存收益)，使公司的所有者权益大于投资者投入的资本。

股票溢价产生的原因与资本溢价一样。企业发行股票取得的收入超出股票面值的部分，即股票溢价，应作为资本公积入账 (股票发行费用可冲减资本公积)。

(2)直接计入所有者权益的利得和损失。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。它主要包括可供出售金融资产公允价值的变动、长期股权投资采用权益法核算时被投资企业净损益以外的所有者权益变动、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务、投资性房地产公允价值的变动、持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转化等，会计处理上主要通过“资本公积——其他资本公积”账户核算。

3.资本公积的核算举例

【例4-3】甲股份有限公司首次公开发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格为3元。不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下:

该项经济业务的发生引起资产和所有者权益两个要素发生变化，涉及“银行存款”“股本”和“资本公积——股本溢价”三个账户，一方面使企业的银行存款增加了30000000元；另一方面，由于企业发行股票股本为每股1元，故又使甲公司的股本增加了10000000元，其差额20000000元作为股本的溢价记入资本公积。银行存款账户属资产类账户，应记入“银行存款”账户的借方；甲企业所有者权益的增加，应记入“股本”账户的贷方及“资本公积——股本溢价”的贷方。其会计分录如下。

收到发行收入时:

借:银行存款　　　　300000000

贷:股本　　　　　10000000

资本公积——股本溢价　　　20000000