第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的性质
所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
企业实体的全部资产形成于两类渠道，一类是负债，另一类是所有者权益(含股东的投资及其增值)。因此从法律关系上看，债权人和所有者对企业的资产拥有要求权，就是会计上所统称的权益。债权人对企业资产的要求权称为债权人权益。投资者对企业资产的要求权称为所有者权益，故所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债(债权人权益)后的余额，即企业净资产数额。
债权人权益与所有者权益虽同属于企业资产的来源。但两者在企业中享有的权利及承担的义务各有不同。
(1)所处的法律地位不同。债权人权益在会计上表现为企业的负债，是债权人对企业资产的求偿权，它是以企业全部资产为基础的;所有者权益是企业的各方投资者，包括国家、股东、合伙人等对企业全部资产扣除负债后剩余资产的要求权，有剩余资产存在，这种要求权才有经济意义。因此，法律上债权人权益属第一要求权，所有者权益属第二要求权，又称留剩权。企业破产清算时，债权人权益在先，所有者权益在后。
(2)享有的权利不同。债权人与企业之间，只是债权债务的经济关系，无权参与企业的经营决策和经营管理;而投资人则有法定参与企业经营决策和经营管理的权利，若投资人因种种原因无法直接参与管理，可委托他人代为管理企业。
(3)承担的义务不同。负债有规定的偿还期限，企业到期如数还本付息，若企业不按期偿还，债权人有权依法追回债务;投资人投入企业的资本及其增值留用部分在经营期间无需偿还，除非按合同规定经营期满终止经营，或企业破产清算，否则不得任意要求企业退回资本。
(4)承受的风险不同。债权人只需按约取得利息，无论企业经营好坏，均不参与利润分配，一般风险较小;投资人可按投资比例享有企业盈利的分配权，但所分利润的多少取决于企业经营的好坏，若企业发生亏损，投资人有按比例承担亏损的义务，风险较大。
二、所有者权益的内容
所有者权益作为投资人对企业净资产的要求权，包括投资人投入企业的资本，以及企业经营过程中形成的资本公积、盈余公积以及累计未分配利润等内容。
(一)投入资本
包括国家投入资本、其他单位或法人投入资本，个人投入资本及外商投入资本等各种投资。
(1)国家投入资本。是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产投入企业的资本数额。包括国家以拨付资金、专项拨款等方式对企业的投资，国家以无偿方式调拨给企业的固定资产、拨付流动资金形成的投资，以及企业以国有资产兼并、购买其他企业单位取得的财产等。国家投入企业的资本数额均应按实际投资数额计算。
(2)其他单位投入资本。是指企业法人和其他社会人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本数额。如其他单位以联营方式或以购买股权方式投入企业的资本。
(3)个人投入资本。是指社会个人(自然人)或者本企业内部职工以个人合法财产投入企业形成的资本数额。非法人单位的投资多为个人投资，其数额应按实际投入数额计算认定。
(4)外商投入资本。是指国外投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业形成的资本。
需要指出，目前我国会计核算上对资本的划分方法并非与国外那样完全按投资主体或地域来划分，而是在按投资主体基础上，同时考虑地区的区别，结合地域划分法，将外商投资作为一个专门的类别。
(二)资本公积
资本公积是企业接受捐赠、资本溢价等形成的投资人权益，其实质是一种准资本。包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币折算差额等。
(1)资本公积是企业接受捐赠、资本溢价旨在增加注册资本时，投资人实际交纳的出资数额大于注册资本的差额。该项差额是按投资人的出资额与其在新增注册资本中应占的份额数的差异计算的。表现最为明显的是发行股票溢价净收入，即股票溢价收入扣除发行费用后的净额。
(2)接受捐赠资产是指地方政府、社会团体或个人以及外宾等方面赠予企业货币或实物等财产而增加的企业资产。根据国际上一般的做法，接受捐赠资产增加了企业的投资人权益，作资本公积增加。捐赠的资产按接受资产时的有关记录、市场价格和新旧程度认定。
(3)股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，投资企业按其持股比例计算而增加的资本公积。
(4)拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。
(5)外币资本折算资本差额是指企业接受外币投资时因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。
(6)其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额和债权人豁免的债务。
(三)盈余公积
盈余公积是企业按照国家有关规定从利润中提取的公积金。按照企业性质不同，分别包括以下内容：
(1)一般企业和股份有限公司的盈余公积包括法定盈余公积、法定盈余和任意盈余公积。法定盈余公积是按规定从净利润中提取的盈余公积。法定公益金是指按规定从净利润中提取的用于职工集体福利设施的一种基金，当该部分公益金实际用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定比例从净利润中提取的盈余公积。
(2)外商投资企业的盈余公积包括储备基金、企业发展基金和利润归还投资。储备基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和增加资本的基金。企业发展基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于生产发展和批准用于增加资本的一种基金。利润归还投资，是指中外合作经营企业按照规定在合作期内以利润归还投资者的投资。
(四)未分配利润
未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。支付各项滞纳金和罚款，提取法定盈余公积、公益金后，再加上年末分配利润，扣除分给投资者利润后的余额，是企业留于以后年度分配的利润。会计核算上，表现为年终结算后“利润分配——未分配利润”账户的贷方余额(若为借方余额，表示累计未弥补亏损)。
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