盈余公积和实收资本是什么账户

第十二章　所有者权益的核算

本章要点

1.所有者权益的概念和分类

2.投入资本的核算

3.留存收益的核算

第一节　所有者权益的含义和分类

一、所有者权益的含义

所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，它表明企业的资产总额在抵偿了一切现存债务后的差额部分，包括企业所有者投入资金以及留存收益等。金融企业的所有者权益，主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。从事存贷款业务的金融企业计提的一般准备、从事保险业务的金融企业计提的总准备金、从事证券业务的金融企业计提的一般风险准备，以及从事信托业务的金融企业计提的信托赔偿准备也是所有者权益的组成部分。会计制度规定，从事存贷款业务的金融企业，必须计提一般准备。一般准备，是指从事存贷款业务的金融企业按一定比例，从净利润中提取的一般风险准备。因此，一般准备也是金融企业所有者权益的组成部分。

商业银行所有者权益是指银行所有者在银行资产中享有的经济利益，等于银行全部资产减去全部负债后的余额，主要包括银行投资人对银行投入的实收资本或股本，以及形成的资本公积、盈余公积、未分配利润等。所有者权益充分表明银行的产权关系，即银行归谁所有，属于谁投资。一般而言，实收资本是由所有者直接投入的，如所有者的投入资本等。资本公积则是由所有者直接投入的资本本身所引起的各种增值，与银行正常经营活动没有直接关系，并非银行的经营成果，如资本溢价等；而盈余公积是从银行税后利润中提取的。

虽然所有者权益和负债是对银行资产的要求权，但所有者权益与负债在性质上是有区别的。所有者权益是银行投资人，如国家、股东对银行扣除负债后净资产的求偿权；负债是债权人对银行资产的求偿权。银行投资人具有法定管理银行和委托他人管理的权利。债权人与银行只有债权、债务关系。所有者权益随银行共存，在经营期间无须偿还，银行只分给投资人利润；而负债银行必须按期偿还，还必须按规定的时间和利率向债权人支付利息。

二、商业银行所有者权益与实收资本的区别

银行所有者权益等于股份制银行股东权益，也等于净资产。但不等于实收资本，也不等于注册资本。实收资本只是所有者权益中的一个组成部分，是投资者实际投入银行的资本。而银行所有者权益，包括投资者投入银行的资本、投资者投入超过注册资本的溢价部分、接受捐赠的部分和法定资产重估增值的部分。同时，还包括按规定从银行净利润中提取的法定盈余公积金、任意盈余公积金和法定公益金及从银行净利润中提取的一部分准备金。

三、所有者权益的分类

在我国现行的会计核算中，为了反映所有者权益的构成，将所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润四个部分，分别设置总账科目（或明细科目）进行核算，在资产负债表上，单列项目予以反映。

（一）实收资本

银行的实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入银行的资本。实收资本包括现金、实物、无形资产、有价证券等，是银行所有者权益的重要组成部分。实收资本可以通过资本公积、盈余公积转增，也可以通过未分配利润增加。

（二）资本公积

资本公积是银行由投入资本本身所引起的各种增值，其形成通常与银行正常经营活动没有直接联系，并非银行的经营成果，而与资本交易本身带来的盈余有关。资本公积不同于投资人实际投入的资本，它是来自银行所有者超额的投入，可供银行无偿地无限期地运用。资本公积主要包括：

1.资本（或股本）溢价

资本（或股本）溢价是指银行投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。

2.接受非现金资产捐赠准备

接受非现金资产捐赠准备是指银行因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。

3.接受现金捐赠

接受现金捐赠是指银行因接受现金资产捐赠而增加的资本公积。

4.股权投资准备

股权投资准备是指银行对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，银行按其持股比例计算而增加的资本公积。

5.外币资本折算差额

外币资本折算差额是指银行接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。

6.关联交易差价

关联交易差价是指上市的银行与关联方之间的交易，对显失公允的交易价格部分而形成的资本公积。这部分资本公积不得用于转增资本或弥补亏损。

7.其他资本公积

其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务，也在本项目核算。资本公积各准备项目不能转增资本（或股本）。

（三）盈余公积金

盈余公积金是指银行从税后利润中提取并形成的公积金，主要包括以下三类：

1.法定盈余公积

法定盈余公积是指银行按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。

2.任意盈余公积

任意盈余公积是指银行经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。

3.法定公益金

法定公益金是指银行按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金。法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。银行的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本（或股本）。符合规定条件的银行，也可以用盈余公积分派现金股利。

（四）未分配利润

未分配利润是银行税后净利润的留存形式。未分配利润有两层含义：一是指留于以后年度分配的利润，二是未指定用途的待分配利润。

按照以上的划分，可以清晰地反映出商业银行所有者权益的构成。投资者投入商业银行的初始资金，是银行经营的原动力，是银行生存和发展的基础。在原始投资基础上连带产生的资本公积与原始投资共同形成银行经营的运作资金。盈余公积和未分配利润，是银行在经营过程中的资本增值。在所有者权益中，投入资本的大小，反映了银行所有者对银行权利的大小；而资本增值的多少，则从根本上反映出银行经营状况的好坏。将资本增值与投入资本进行比较，可以表明银行在经营期间的经济效益高低和经营水平高低，也可以表明银行是否具有强的竞争能力。

第二节　投入资本的核算

一、会计制度对金融企业实收资本的规定

金融企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入金融企业的资本。根据会计制度，不同类型金融企业实收资本的核算原则如下：

（一）股份制金融企业

股份制金融企业的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东出资取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的溢价，作为股本溢价，计入资本公积。

境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司，按确定的人民币股票面值同核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。

（二）非股份制金融企业

投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该金融企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。

投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。

投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。

金融企业实收资本（或股本），不得随意变动：符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得股东的出资时，登记入账。

金融企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账；采用收购本企业股票方式减资的，在实际购入本企业股票时，登记入账。金融企业应当将因减资而注销股份、发还股款，以及因减资需更新股票的变动情况，在股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录。股东按规定转让其出资的，金融企业应当于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的出资额，在实收资本（或股本）账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。

二、商业银行资本组成及实收资本数额的一般规定

（一）国有商业银行资本金组成

1.国家投资

国家投资指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产投入银行所形成的资本金。

2.单位投资

单位投资指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入银行所形成的资本金。

3.个人投资

个人投资指社会个人或银行内部职工以个人合法财产投入银行所形成的资本金。

4.外商投资

外商投资指外国投资者以及我国香港、澳门、台湾地区投资者以其资产投入银行所形成的资本金。

上述投入资本，应按实际投资数额入账。

（二）股份制商业银行的股本组成

在股份制商业银行中，投入资本就是股权。按照股份制企业的作法，把股权分为国家股、法人股、个人股和外资股。

1.国家股

国家股由国务院授权的部门或机构持有，或者由国务院决定、由地方政府授权的部门或机构持有，并委派股权代表。

2.法人股

法人股是指企业法人以其依法可支配的资产投入的股份，或具有法人资格的事业单位、社会团体以国家允许用于经营的资产投入的股份。

3.个人股

个人股是指社会个人或银行内部职工以个人合法资产投入的股份。

4.外资股

外资股是指外国和我国香港、澳门、台湾地区投资者购买人民币特种股票而投入的股份。

（三）商业银行实收资本数额的一般规定

我国中央银行对设立银行及非银行金融性公司提出了最低资本限额的要求，其中：设有分支机构的全国性银行的最低实收资本金为20亿元人民币；不设立分支机构的全国性银行的最低实收资本金为10亿元人民币；区域性银行的最低实收资本金为8亿元人民币；合作银行的最低实收资本金为5亿元人民币；在经济特区设立的外资银行总行或中外合资银行的注册资本不得少于8 000万元人民币等值外汇，实收资本不得低于注册资本的50%；在经济特区设立的外资银行分行必须持有其总行拨给的不少于4 000万元人民币等值外汇的营运资金。

2003年国务院审议通过《深化农村信用社改革试点方案》，截止2005年年底，中国农村信用社改革试点范围扩大到29个省份。根据该方案，“一是在经济比较发达、城乡一体化程度较高、信用社资产规模较大且已商业化经营的少数地区，可以组建股份制银行机构。具体条件是：（1）有较强的管理能力；（2）全辖信用社资产总规模10亿元以上；（3）不良贷款比例15%以下；（4）组建后资本金不低于5 000万元，资本充足率达到8%。二是在人口相对稠密或粮棉商品基地县（市），可以县（市）为单位将信用社和县（市）联社各为法人改为统一法人。具体条件是：（1）全辖信用社统算账面资能抵债；（2）基层信用社自愿；（3）县（市）联社有较强的管理能力；（4）统一法人后股本金达到1 000万元以上，资本充足率达到有关规定的要求。三是其他地区，可在完善合作制的基础上，继续实行乡镇信用社、县（市）联社各为法人的体制”^[1]。

实收资本可以等于注册资本，也可以不等于注册资本。我国目前实行的是注册资本制度，要求银行的实收资本与注册资本保持一致，当银行的实收资本比原来的资本增减超过20%时，应持资金使用证明或验资证明向原登记机关申请变更登记，使企业“实收资本”科目金额与注册资本一致。

三、投入资本的核算

投入资本是指出资人作为资本实际投入企业的资金数额，进一步划分为资本金与资本公积。

为了准确地反映投资者投入资本的情况，应设立“实收资本”或“股本”科目进行核算，前者适用非股份制银行，后者适用于股份制银行。该科目属于权益类科目，用于核算商业银行实际收到的投资者投入的资本。

（一）以现金、银行存款作为投入资本的账务处理

当国家、企业、外商、社会个人等以现金或银行存款作为资本投资时，银行应以实际收到投资者投入的现金或以其实际缴入其开户银行的数额入账。借记“现金”、“银行存款”或“存放中央银行款项”账户，贷记“实收资本”账户。若投资人以外币投资，则应以合同约定的汇率或收到外币当日市场汇价折合成记账本位币的数额作为投入资本的价值入账。

【例12－1】某银行收到职工集资款70万元，当即入帐。则应作如下账务处理：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　700 000

　贷：实收资本——个人资本　　　　　　　700 000

【例12－2】某商业银行收到国家投入资本800万元。则应作如下账务处理：

借：银行存款（存放中央银行款项）　　8 000 000

　贷：实收资本——国家资本　　　　　　8 000 000

【例12－3】某合资银行收到某外商企业投入500万美元。款项已存入银行，当日市场汇价为1美兑7.92元人民币，则作如下账务处理：

借：银行存款美元户　　　　　　　　　　39 600 000

　贷：实收资本——外商资本　　　　　　　　　39 600 000

（二）以实物作为投入资本的账务处理

当银行收到实物资产投资，办理实物转移手续后，须按照评估确认的价值或合同、协议约定的价值入账。当收到投资者投入的固定资产时，按投资人账面原始价值借记“固定资产”账户，按评估确认的价值贷记“实收资本”账户；当账面原值大于评估确认价值时，其差额贷记“累计折旧”账户；当固定资产评估确认的价值大于投出单位的账面原价时，应按评估确认的价值借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户。

【例12－4】某工商银行收到某公司投入的运钞车一辆，投资人账面原始价值为20万元，经重新评估确认为16万元，应作如下账务处理：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　200 000

　贷：实收资本——某公司资本　　　　　　160 000

　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　40 000

【例12－5】如上例，若经重新评估确认的价值为21.5万元，则应作如下账务处理：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　215 000

　贷：实收资本——某公司资本　　　　　　　215 000

（三）以无形资产作为投入资本的账务处理

投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。

【例12－6】某建设银行收到某公司沿街300平方米的土地使用权作为投资，经评估作价为9万元，则应作如下账务处理：

借：无形资产——土地使用权　　　　　　90 000

　贷：实收资本——法人资本　　　　　　　　90 000

2006年公布的新会计准则对上述帐务处理方法作了一定调整。新准则规定，投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（四）资本公积、盈余公积转增资本的账务处理

1.以资本公积转增实收资本的账务处理

资本公积经批准后，转增为实收资本，应借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”账户。

【例12－7】某银行决定将“资本公积”70万元，转增资本，则应作如下账务处理：

借：资本公积　　　　　　　　　700 000

　贷：实收资本　　　　　　　　　700 000

2.以盈余公积转增实收资本的账务处理

盈余公积经批准后，转增为实收资本，应借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”账户。

【例12－8】某银行决定将“盈余公积”30万元，转增资本，则应作如下账务处理：

借：盈余公积　　　　　　　　　300 000

　贷：实收资本　　　　　　　　　　300 000

【例12－9】某银行决定将“资本公积”70万元、“盈余公积”30万元，转增资本，则应作如下账务处理：

借：资本公积　　　　　　　　　700 000

　　盈余公积　　　　　　　　　　300 000

　贷：实收资本　　　　　　　　　　1 000 000

四、资本公积的核算

资本公积是指银行在经营过程中由投资者或他人投入到银行而所有权属于投资者的资本，并且在金额上超过法定资本或者资产。资本公积不同于投资人实际投入的资本，它是来自银行所有者超额的投入，可供银行无偿地无限期地运用。

为了核算和监督企业资本公积的增减变动，应设置“资本公积”总分类科目。该科目属所有者权益，贷方登记资本公积的增加额，借方登记资本公积的减少额，余额在贷方，表示企业资本公积的实有数额。由于资本公积的形成来源比较复杂，而且不同来源的资本公积，其账务处理有所不同。为此，资本公积一般应当设置以下明细科目：①资本（或股本）溢价；②接受现金捐赠；③接受捐赠非现金资产准备；④股权投资准备；⑤拨款转入；⑥外币资本折算差额；⑦关联交易差价；⑧资本重估增值；⑨其他资本公积。以下重点介绍资本（或股本）溢价、接受捐赠非现金资产准备以及其他资本公积中法定财产重估增值和外币资产折算差额的账务处理。

（一）资本（或股本）溢价的账务处理

对有限责任制银行而言，在银行初创时，出资者认缴的出资额应全部记入“实收资本”账户。但当银行进入正常经营期后，新加入的投资者的出资额不一定全部作为实收资本处理。这是因为银行正常经营期间的资本利润率一般要高于初创期间的资本利润率。此外，经过一段时间的经营运转，银行会结余一部分没有分配的利润，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。因此，新投资者实际缴付资本时，应按实际收到的出资额，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按新投资者在注册资本中应占的份额，贷记“实收资本”账户，借贷方的差额贷记“资本公积”账户。

对股份制银行而言，在采用溢价发行股票的情况下，银行发生的股票取得的收入，相当于股票面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价收入记入“资本公积”科目。

【例12－10】某有限责任银行A，B两位股东各出资5亿元设立，经过3年的经营，该银行的盈余公积和未分配利润合计为2亿元，这时有C投资者愿意出资5.15亿元，占该银行股份的三分之一。在接受C企业的投资时，应作如下账务处理：

借：银行存款（存放中央银行款项）　　　　515 000 000

　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　500 000 000

　　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　15 000 000

【例12－11】某股份制银行以公开募集方式成立，发行1亿股，每股面值10元，按每股10.1元的价格认购，应作如下账务处理：

借：银行存款（存放中央银行款项）　1 010 000 000

　贷：股本　　　　　　　　　　　　　1 000 000 000

　　　资本公积——股本溢价　　　　　　10 000 000

（二）接受捐赠非现金资产准备的账务处理

接受捐赠是指银行从外部无偿取得资产。捐赠人向银行捐赠资产，也是一种对银行投入资产的行为，但捐赠人的投入并不谋求对银行资产的要求权，也不会由于其捐赠行为对银行承担责任。所以捐赠人不是银行所有者，这种资金投入也不形成银行的实收资本。

【例12－12】某交通银行接受某公司捐赠的监控系统一套，价值3.5万元，应作如下会计处理：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　350 000

　贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备　　　　　234 500

　　　递延税款　　　　　　　　　　　　　　　　　　115 500

【例12－13】如上例，1年后，该银行出售该套监控系统，除按固定资产清理程序外，应将该套监控系统的入账价值从资本公积中转出，应作如下会计处理：

借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备　　　　234 500

　贷：营业外收入——捐赠资产转入　　　　　　　　234 500

（三）法定财产重估增值的账务处理

法定财产重估增值是指银行根据有关规定对自身的资产进行重估后确认的资产价值高于资产原有的账面价值的差额，应借记“固定资产”科目，贷记“资本公积”科目。

【例12－14】某商业银行因故对营业用房进行重估，账面原值为50万元，重估价为100万元，其增值额为50万元，应作如下账务处理：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　贷：资本公积——资本重估增值　　　　　　　　　　500 000

（四）外币资产折算差额的账务处理

当银行采用合同约定的汇率折算外币出资时，实际收到出资，应当按照出资当天的市场汇率进行折算，借记“银行存款”等账户，按合同约定的汇率折算后，贷记“实收资本”账户，因借贷方所用的汇率不同而产生的折合记账本位币差额，借记或贷记“资本公积”账户。

【例12－15】某合资银行按合同约定，外方投入现汇600万美元，约定汇率1美元等于8.0元人民币，接受外汇投资当日的市场汇率为1美元等于8.6元人民币，则应作如下会计处理：

借：银行存款——美元户　　　　　　　　　　　51 600 000

　贷：实收资本——外商投资　　　　　　　　　　48 000 000

　　　资本公积——外币资本折算差额　　　　　　3 600 000

第三节　留存收益的核算

一、留存收益概述

留存收益是通过企业的生产经营活动形成的，是经营所得净收益的积累。它可分为指定用途的留存收益和未指定用途的留存收益，即盈余公积和未分配利润。

二、盈余公积的核算

盈余公积，是指银行按照规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积提取比例的具体规定如下：一是法定盈余公积，按净利润的10%提取，但此项公积金已达到注册资本的50%时不再提取；二是任意盈余公积，各银行可根据自身情况决定，既可多提，也可少提，还可不提；三是法定公益金，按净利润5%～10%提取。为了反映和监督盈余公积的提取、运用和结存情况，应设置“盈余公积”科目。

（一）银行按规定从税后利润中提取盈余公积金

当银行按规定从税后利润中提取盈余公积金时，应借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积”科目。

【例12－16】某商业银行2004年度税后利润300万元，提取法定盈余公积金和公益金，应作如下账务处理：

借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　300 000

　　　　　　——提取法定公益金　　　　　　　150 000

　贷：法定盈余公积　　　　　　　　　　　　　300 000

　　　法定公益金　　　　　　　　　　　　　　150 000

（二）外资银行提取储备基金、企业发展基金

外资银行提取储备基金、企业发展基金时，应借记“利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金”账户，贷记“盈余公积——储备基金、企业发展基金”账户。

【例12－17】某外资银行提取储备基金30万元，企业发展基金20万元，应作如下账务处理：

借：利润分配——提取储备基金　　　　　　300 000

　　　　　　——提取企业发展基金　　　　200 000

　贷：盈余公积——储备基金　　　　　　　　　300 000

　　　　　　　——企业发展基金　　　　　　　200 000

（三）银行用盈余公积弥补亏损

银行经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。

【例12－18】某农业银行用盈余公积弥补以前年度的亏损50万元，应作如下账务处理：

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　贷：利润分配——盈余公积补亏　　　　　　　　500 000

（四）银行用盈余公积分配股票股利或转增资本

银行用盈余公积分配股票股利或转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。

【例12－19】某商业银行经研究决定，在本期将盈余公积110万元用于转增资本。应作如下账务处理：

借：盈余公积——一般盈余公积　　　　　　　　1 100 000

　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　1 100 000

（五）以法定公益金用于集体福利设施

使用公益金建造职工集体福利设施时，在建造的固定资产完工后应将使用的数额从公益金科目转入任意盈余公积科目，应借记“盈余公积——法定公益金”科目，贷记“盈余公积——任意盈余公积”科目。

三、未分配利润的核算

未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，由实现的净利润和涉及损益的会计差错更正形成。未分配利润是指未分配的净利润，有两层含义：一是这部分净利润没有分给投资者；二是这部分净利润未指定用途。

为了核算银行历年累积的未分配利润情况，在“利润分配”科目中，专门设置了“未分配利润”明细科目。各年度末，商业银行将本年实现的各项收入与各项支出科目归集到“本年利润”科目。计算当年收支差额，如果余额出现在借方，为本年亏损；如果余额出现在贷方，为本年盈余。然后，将“本年利润”结转到“利润分配——未分配利润”科目。同时在年终，企业还应将“利润分配”科目下其他明细科目，即弥补以前年度亏损、提取盈余公积、提取公益金、应付利润、盈余公积补亏等转入“未分配利润”明细帐的借方，结转后，“未分配利润”明细账的贷方余额为未分配利润，借方余额为未弥补的亏损。

【例12－20】某物业管理企业本年实现净利润3万元，按税后利润提取盈余公积3 000元，提取公益金1 500元，向投资者分派利润5 000元。根据利润分配明细帐，作如下账务处理：

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　9 500

　贷：利润分配——提取盈余公积　　　　　　　　　　3 000

　　　　　　　——提取公益金　　　　　　　　　　　1 500

　　　　　　　——应付利润　　　　　　　　　　　　5 000

同时结转“本年利润”账户：

借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　30 000

本章小结

所有者权益又称为净资产，体现了商业银行的经营实力和竞争能力，同时也体现了商业银行对债权人利益的保障程度。本章重点介绍了银行所有者权益的含义和分类，并在此基础上分别阐述了投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的核算。

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益，主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

银行的实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入银行的资本。

资本公积是指银行在经营过程中由投资者或他人投入到银行而所有权属于投资者的资本，并且在金额上超过法定资本或者资产。

盈余公积金是指银行从税后利润中提取并形成的公积金，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金三类。

未分配利润是银行税后净利润的留存形式。未分配利润有两层含义：一是指留于以后年度分配的利润，二是未指定用途的待分配利润。

留存收益是通过银行的生产经营活动而形成的，是经营所得净收益的积累。它可分为指定用途的留存收益和未指定用途的留存收益，即盈余公积和未分配利润。

关键术语

所有者权益　实收资本　资本公积　盈余公积　未分配利润

思考练习题

1.简述所有者权益的构成。

2.简要说明中国人民银行对我国银行在实收资本最低数额方面所作的规定。

3.资本公积和盈余公积的会计核算包括哪几个部分？

4.2003年，华美银行新设立时发生有关的经济业务如下：

（1）1月5日，黄海银行投入房屋1幢，验收使用，按投资各方确认的5千万元入账；

（2）1月6日，收到黄海银行的转账支票2.5亿元，存入本行存款户；

（3）2月10日，收到美国大通银行汇入的2.3千万美元，存入本行存款户，当日美元的人民币汇率是8.26元。而投资合同规定以合同签定日美元汇率8.25作为投资者额的折合汇率；

（4）2月15日，美国大通银行投入管理专有技术，按投资各方确认的25万元入账。

要求：根据以上资料编制会计分录。

【注释】

[1]《深化农村信用社改革试点方案》，载于www.gov.cn.