所有者权益资本公积怎么算

第四节　所有者权益变动表

一、所有者权益变动表的概念和作用

所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动应当分别列示。

所有者权益变动表在一定程度上体现了企业的综合收益。综合收益是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益的构成包括两部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式表示如下：

综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失

其中，净利润=收入－费用+直接计入当期损益的利得和损失

在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映，体现了企业综合收益的构成。

所有者权益变动表的作用主要表现在以下两个方面：

(一)通过所有者权益变动表可以了解企业所有者权益变动的原因。所有者权益变动表提供了本期实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的增减变化情况，从而能使报表的阅读者了解本期所有者权益增加或减少的真正原因。

(二)所有者权益变动表提供企业保值增值资料，为企业投资者提供决策的依据。所有者权益变动表提供了企业上期期末和本期所有者权益构成的对比分析资料，使投资者能及时了解企业各期资产保值增值情况，帮助他们评价企业的经营业绩，为投资者提供决策有用的依据。

二、所有者权益变动表的格式和内容

所有者权益变动表的格式分为表头和正表部分。表头主要包括报表的名称、编制单位、编制日期、金额单位等。为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表采用矩阵式结构，其具体格式见表7-6。

所有者权益变动表主要包括以下内容：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映;另一方面，按照所有者权益各组成部分(包括实收资本、资本公积、盈余公积、末分配利润和库存股)及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。此外，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。

三、所有者权益变动表列报的方法

所有者权益变动表设有“本年金额”和“上年金额”两栏。

(一)“上年金额”栏的列报方法

所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。

(二)本年金额栏的列报方法

所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。

企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。

(三)所有者权益变动表各项目的列报说明

1.“上年年末余额”项目反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。

2.“会计政策变更”和“前期差错更正”项目分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。

为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。

3.“本年增减变动额”项目分别反映如下内容：

(1)“净利润”项目反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额，并对应列在“未分配利润”栏。

(2)“直接计入所有者权益的利得和损失”项目反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。其中：

①“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。

②“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目反映企业对按照权益法核算的长期股权投资和在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。

③“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目反映企业根据相关会计准则规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积”栏。

④“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”小计项目反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计数。

(3)“所有者投入和减少资本”项目反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：

①“所有者投入资本”项目反映企业接受投资者投入形成的实收资本(或股本)和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。

②“股份支付计入所有者权益的金额”项目反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。

(4)“利润分配”下各项目反映当年对所有者(或股东)分配的利润(或股利)金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：

①“提取盈余公积”项目反映企业按照规定提取的盈余公积。

②“对所有者(或股东)的分配”项目反映对所有者(或股东)分配的利润(或股利)金额。

(5)“所有者权益内部结转”下各项目反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本(或股本)、盈余公积转增资本(或股本)、盈余公积弥补亏损等项金额。其中：

①“资本公积转增资本(或股本)”项目反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。

②“盈余公积转增资本(或股本)”项目反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。

③“盈余公积弥补亏损”项目反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。

四、所有者权益变动表列报举例

【例7-3】某企业2006年12月31日资产负债表中，所有者权益项目见表7-1，该企业2007年实现的净利润见表7-5，该企业2007年所有者权益变化情况如下：

1.2007年初发行股票1000万股，每股面值1元，发行价每股4元。

2.2007年12月31日，企业准备长期持有的股票市价为12万元，该股票的成本为10万元。

3.2007年末，根据本年10%净利润提取盈余公积37110元，根据净利润15%分给投资者利润55665元。

根据上述资料编制2007年所有者权益变动表，见表7-6。