三、现金的核算
（一）“库存现金”账户的设置
“库存现金”账户核算企业库存现金的收付和结存情况。企业收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金，做相反的会计分录；期末余额在借方，表示库存现金的结存数。有外币现金收支业务的房地产开发企业，应分别按人民币现金和各种外币现金设置现金账户进行明细核算。企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。
为了切实加强库存现金管理，随时掌握现金的收付和结存情况，保证现金的安全，房地产开发企业应建立库存现金管理的责任制，配备专职出纳人员负责办理现金的出纳和保管业务，并进行现金的序时核算和总分类核算。设置“库存现金日记账”对现金业务序时核算，是指由出纳人员根据经过审核无误的原始凭证和现金收、付款凭证逐日逐笔及时登记日记账。每日终了，应根据登记的“库存现金日记账”的结余数与实际库存数核对；月份终了，“库存现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账余额核对，做到账实相符，日清月结。对于超过库存限额的现金，应于次日送存银行。有外币现金的企业，应当分别按人民币和各种外币设置“库存现金日记账”进行明细核算。总分类核算中的“库存现金”科目，可直接根据收款凭证、付款凭证登记。
在现金业务序时核算中，现金收支原始凭证的审核，是促使企业认真执行现金管理制度、维护国家财经政策、遵守财经纪律的一个重要环节。现金收支原始凭证的审核，可以由会计主管人员负责，也可以由其指定的人员负责。在审核中，要查明每笔收支是否符合现金管理制度，是否遵守国家财经政策和财经纪律，是否符合开支标准，原始凭证所填项目内容是否齐全，数字是否正确，手续是否完备等。经审核后的原始凭证，即可据以编制收款凭证和付款凭证，并办理现金的收付。在收付现金以后，还应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。
收款凭证和付款凭证是根据有关现金或银行存款收付业务的原始凭证填制的记账凭证。它是出纳人员收付款项的依据，也是登记现金和银行存款日记账的直接依据。对于现金存入银行或从银行提取现金的业务，由于纯属货币资金形态的转换，通常仅填付款凭证，不填收款凭证。即将现金存入银行时，只填现金付款凭证；从银行存款提取现金时，只填制银行存款付款凭证，以免重复登账。
库存现金日记账是按照收支时间的先后顺序进行登记的账簿，一般采用收入、支出和结余三栏格式。现金日记账能够逐日逐笔反映库存现金增减变动和结存数，有利于现金的保管、使用以及核查。同时，利用现金日记账的记录，还可检查收付凭证有无丢失情况，保证账证相符。库存现金日记账的格式如表2-1。
表2-1 库存现金日记账
（二）库存现金业务的会计处理
1．现金收入的会计处理
房地产开发企业收入现金的主要来源是：从银行账户中提取现金，向不能办理转账结算的集体或个人销售、转让、出租开发产品的经营收入，收取不足转账起点的其他收入，企业职工交回的剩余差旅费（向个人收取的款项），取消内部各单位周转使用的备用金等。根据有关现金收款凭证，作如下分录：
借：库存现金
贷：银行存款（主营业务收入、其他业务收入、其他应收款等）
2．现金支出的会计处理
企业支付现金必须在规定的现金结算范围内，遵守国家现金管理制度的规定办理。房地产开发企业支出现金的主要用途是：购买办公用品等银行结算起点以下的支出，支付职工薪酬，员工借支的差旅费，向个人支付的款项，向银行送存现金，建立备用金等，根据有关现金付款凭证，作如下分录：
借：管理费用（应付职工薪酬、其他应收款、其他应付款、银行存款等）
贷：库存现金
3．现金清查的会计处理
为了加强库存现金管理，防止挪用、贪污和盗窃现金，出纳人员应于每日终了清点核对库存现金，并由清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查。库存现金清查的方法是实地盘点。在进行现金清查以前，出纳人员应将到清查时为止的现金收付款项，根据收付款凭证全部登记入账，并结出余额，同时将保管的现金整理就绪，以备查对。清查时，清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账面结存数，并注意不得用借条、收据等抵充现金。清查结束，应将账面结存数和实际清点数填入库存现金盘存报告单。如果发现实际库存现金与账面结存数不符，应查明原因，并将现金短缺或溢余，先通过“待处理财产损益”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目和贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”。待查明原因后，作如下处理：
如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，应将赔偿数借记“库存现金”或“其他应收款——应收现金短缺款（╳╳个人）”科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目；属于应由保险公司赔偿部分，应将赔偿款借记“银行存款”或“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目；属于无法查明的其他原因，经批准后将短缺数借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目。
如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应将溢余数借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余款（╳╳个人）”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。
例2-1 宝吉房地产开发公司在现金清查中发现现金短缺1 000元，原因待查。作以下分录入账：
经查明上述现金短缺其中300元为出纳员李明失职造成，应由责任人赔偿，其余金额无法查明原因。作以下分录入账：
例2-2
2 宝吉房地产开发公司在现金清查中发现现金溢余200元，无法查明原因。作以下分录入账：
发现现金溢余时：
经批准后
4．备用金的会计处理
为了满足企业内部各单位日常小额零星开支的需要，并简化核算手续，可建立
定额备用金制度加以控制。所谓定额备用金制度，是指企业的会计部门协同使用备用金的单位，根据日常零星开支的需要，事先核定备用金定额，由使用备用金单位填制借款单，一次领出现金（或现金支票），报销时由会计部门根据审核后的报销凭证，用现金（或现金支票）补足备用金定额。实行定额备用金制度的企业，可以单设“备用金”总账账户，也可以设“其他应收款”科目反映备用金的增减及结存情况。会计部门拨付备用金时，借记“备用金（或其他应收款——备用金）”科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目。根据报销金额补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目。报销数和拨补数都不再通过“备用金（或其他应收款——备用金）”科目核算。如果企业认为备用金没有继续设置的必要而予以取消时，应借记“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”等科，贷记“备用金（或其他应收款——备用金）”科目。
例2-3 宝吉房地产开发公司实行定额备用金制度，月初行政科领取备用金3 000元，月末行政科报销日常开支1 800元，作会计分录如下：
预付备用金时：
报销并补足备用金定额时，作会计分录如下：
若公司认为行政科的备用金没有继续设置的必要而予以取消时，该部门应在报销的同时交回剩余的备用金，作会计分录如下：
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