制造费用的构成内容与会计处理程序

一、制造费用的构成内容与会计处理程序

(一)制造费用的构成内容

制造费用是指企业生产车间在组织产品生产或提供劳务过程中所发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用是应该归属于产品成本的，是产品成本中除了直接材料和直接人工费用以外的所有费用，它由以下内容构成：

1.直接生产费用

直接生产费用是直接用于产品生产，但在管理上不要求或核算上不方便单独核算，而没有专设成本项目的费用，如机器设备的折旧费、修理费、租赁费、保险费、生产工具的摊销、设计制图费等。

2.间接生产费用

间接生产费用是间接用于产品生产的费用，如车间生产用房屋的折旧费、修理费、租赁费、机物料消耗，车间生产用的照明费、取暖费、劳动保护费，车间生产用固定资产的季节性或大修理期间的停工损失等。

3.组织管理生产费用

组织管理生产费用是车间在组织和管理生产过程中发生的费用，如车间管理用房屋的折旧费、修理费、租赁费、保险费，车间管理人员工资与福利费用，车间生产用的照明费、取暖费、差旅费和办公费等。

制造费用的大部分是间接生产费用，但也包括一部分直接生产费用以及组织和管理费用，它们共同构成了管理费用的基本内容。

(二)制造费用的构成项目

制造费用的会计处理是通过设置相应的费用项目来进行的，费用项目的设置要便于企业之间以及企业不同时期之间进行制造费用的分析和考核，为此制造费用构成项目必须规定统一。为了简化制造费用的会计处理，体现上述设置原则，因制造费用的内容构成复杂，制造费用的项目设置并不以其构成来分类设置，而是按费用的经济性质或经济用途，将性质相近或内容相同的费用合并进行设立的。构成制造费用明细项目主要有：工资及福利费、折旧费、修理费、保险费、机物料消耗费、经常性租赁费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、办公费、劳动保护费、差旅费、设计制图费、试验检验费、在产品盘亏、毁损与报废(减盘盈)，以及季节性和修理期间停工损失等。在实际工作中，企业也可以根据管理需要和费用发生的具体情况对上述部分费用项目进行合并或细分，但这种增删应遵循一致性的会计原则，以保证成本费用资料的可比性。

(三)制造费用的会计处理程序

制造费用的会计处理，是通过“制造费用”总账科目来完成的。“制造费用”账户用来反映企业在一定时期内的制造费用的分配及其分配情况，其借方归集企业界在一定时期发生的全部制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末一般无余额。它先通过这个账户把发生的制造费用汇集在一起，然后按一定的分配标准分配计入各个成本对象。所以制造费用的会计处理包括两个步骤，即归集和分配。其会计处理程序如图3-3所示。

图3-3　制造费用会计处理程序