借款费用的会计处理

时间：2022-04-08 百科知识版权反馈

【摘要】：第二节　借款费用的会计处理一、借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，应当按照下列原则确定：(一)为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

第二节　借款费用的会计处理

一、借款利息资本化金额的确定

在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括溢价或折价的摊销)资本化金额，应当按照下列原则确定：

(一)为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。用公式表示如下：

【例3-1】宇鑫公司于2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程采用出包方式。工期预计为1年，2007年12月31日完工，达到预定可使用状态。公司分别于2007年1月1日、2007年7月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%。另外，在2007年7月1日又专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为10%。借款利息按年支付。银行活期存款月利率为0.06%。

公司为建造办公楼的支出金额如表3-1所示：

表3-1　　单位：万元

要求：根据资料确定借款费用资本化的期间、计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额及利息资本化的金额，并进行账务处理。

宇鑫公司使用专门借款建造办公楼，而办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2007年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：

1.确定借款费用资本化的期间为2007年1月1日至2007年12月31日。

2.计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：

专门借款实际发生的利息金额=2000×8%+2000×10%×180/360=260(万元)

3.计算在资本化期间内尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入：

尚未动用的借款资金存入银行取得的利息=500×0.06%×6=1.8(万元)

4.计算该公司2007年利息资本化金额;

利息资本化金额=260－1.8=258.2(万元)

5.根据上述计算结果，进行账务处理：

(二)为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。即企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。有关计算公式如下：

【例3-2】宇鑫公司于2007年1月1日动工兴建一幢营业大楼，工程采用出包方式。工期预计为1年，2007年12月31日完工，达到预定可使用状态。公司分别于2007年1月1日、2007年7月1日、2007年9月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼占用一般借款有如下两笔：向银行借入长期借款2000万元，期限为2007年1月1日至2009年1月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券1亿元，于2007年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

假定这两笔一般借款用于办公楼建造，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或生产活动。假定全年按360天计算。

公司为建造办公楼的支出金额如表3-2所示：

表3-2　　单位：万元

要求：根据资料计算当年应予以资本化的一般借款利息金额、实际发生的一般借款利息金额、应计入当期损益的借款利息金额并进行账务处理。

根据资料计算如下：

1.计算所占用一般借款资本化率：

一般借款资本化率(年)=(2000×6%+10000×8%)÷(2000+ 10000)=7.67%

2.计算累计资产支出加权平均数：

当年累计资产支出加权平均数=1500×360/360+2500×180/360+1500×120/360=3250(万元)

3.计算当年一般借款利息资本化金额：

当年一般借款利息资本化金额=3250×7.67%=249.28(万元)

4.计算当年实际发生的一般借款利息：

当年实际发生的一般借款利息=10000×8%+2000×6%=920(万元)

当年计入当期损益的借款利息=920－249.28=670.72(万元)

5.根据上述计算结果，进行账务处理：

【例3-3】昌盛公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：(1) 2007年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。(2)除专门借款外，公司只有一笔其他借款，即公司于2006年1月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。(3)由于审批、办手续等原因，厂房于2007年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：2007年4月1日：2000万元;2007年6月1日：1000万元;2007年7月1日：3000万元;2008年1月1日：1000万元;2008年4月1日：500万元;2008年7月1日：500万元。工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2007年9月1日至12月31日停工4个月。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算。

要求：根据上述资料，计算2007年和2008年借款利息资本化金额并进行账务处理。

根据上述资料，2007年和2008年借款利息资本化金额的计算如下：

1.确定利息资本化的期间：

利息资本化的期间为：2007年4月1日至2008年9月30日，其中厂房建设在2007年9月1日至2007年12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。

2.计算2007年全年发生的专门借款和一般借款利息金额：

专门借款发生的利息金额：5000×12%=600(万元)

一般借款发生的利息金额：6000×8%=480(万元)

3.计算2007年借款利息资本化金额和应计入当期损益的金额及其账务处理：

(1)计算2007年专门借款应予资本化的利息金额：

资本化期间专门借款利息=5000×12%×5÷12=250(万元)

资本化期间内专门借款存入银行取得的利息收入=3000×0.5%×2+ 2000×0.5%×1=40(万元)

专门借款利息资本化金额=250－40=210(万元)

2007年1～3月专门借款存入银行取得的利息收入=5000×0.5%×3=75(万元)

应计入当期损益的专门借款利息金额=600－210－75－40=275(万元)

(2)计算2007年一般借款应予资本化的利息金额：

占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×60/360=166.67(万元)

一般借款应予资本化的利息金额=166.67×8%=13.33(万元)

一般借款利息应当计入当期损益金额=480－13.33=466.67(万元)

(3)计算2007年应予资本化和应计入当期损益的利息总金额：

应予以资本化的利息总金额=210+13.33=223.33(万元)

应计入当期损益的利息总金额=275+466.67=741.67(万元)

根据计算结果，进行账务处理：

4.计算2008年全年发生的专门借款和一般借款利息金额

专门借款发生的利息金额：5000×12%=600(万元)

一般借款发生的利息金额：6000×8%=480(万元)

5.计算2008年借款利息资本化金额和应计入当期损益的金额及账务处理：

(1)计算专门借款应予资本化的利息金额：

专门借款利息资本化金额=5000×12%×270/360=450(万元)

应当计入当期损益的专门借款利息金额=600－450=150(万元)

(2)计算一般借款应予资本化的利息金额：

占用一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×270/360+500×180/ 360+500×90/360=1875(万元)

一般借款利息应予资本化的金额=1875×8%=150(万元)

一般借款利息应计入当期损益的金额=480－150=330(万元)

(3)计算2008年应予资本化和应计入当期损益的利息总金额：

应予以资本化的借款利息总金额=450+150=600(万元)

应计入当期损益的借款利息总金额=150+330=480(万元)

根据上述计算结果，进行账务处理：

(三)借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息费用。每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

二、辅助费用资本化金额的确定

专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根椐发生额确认为费用，计入当期损益。

【例3-4】昌盛公司为建造一幢厂房于2006年1月1日按面值发行了1000万元的5年期债券，年利率为5%，按债券面值的2%支付中介机构手续费20万元，发行债券款项扣除手续费后的金额存入银行。厂房建造工作从2006年1月1日开始，当日发生支出300万元，建造期为3年。要求计算当年辅助费用应予以资本化的金额并编制会计分录。

应予以资本化的辅助费用金额=1000×2%=20(万元)

会计分录为：

三、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内，属于借款费用资本化范围的外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

【例3-5】昌盛公司于2006年1月1日为建造营业大楼按面值发行公司债券1000万美元，年利率为8%，期限为3年。合同约定，每年12月31日支付当年利息，到期还本。2006年1月1日的市场汇率为1∶8.2。工程于2006年1月1日开始实体建造，次年6月30日完工，达到预定可使用状态，其间发生的资产支出如下：1月1日，支出200万美元;3月1日，支出500万美元;6月1日，支出300万美元。公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率核算。公司按季计提债券利息，按季计算借款费用资本化金额。相关汇率如下：3月31日，1∶8.25;6月30日，1∶8.30;要求：计算2006年第一、二季度汇兑差额资本化金额并进行账务处理。

1.计算第一季度汇兑差额资本化金额：

第一季度债券应计利息=1000×8%×3/12=20(万美元)

第一季度外币债券本金及利息汇兑差额=1000×(8.25－8.20)+20×(8.25－8.25)=50(万元)

第一季度汇兑差额资本化金额为50万元。

账务处理为：

2.计算第二季度汇兑差额资本化金额

第二季度债券应计利息=1000×8%×3/12=20(万美元)

第二季度外币债券本金及利息汇兑差额为=1000×(8.30－8.25)+20×(8.30－8.25)+20×(8.30－8.30)=51(万元)

第二季度汇兑差额资本化金额为51万元。

账务处理为：

四、借款费用的账务处理

计算出企业每期发生的借款费用、应予资本化的借款费用和应计入当期损益的借款费用后，应及时进行账务处理。