盈余分配核算内容

二、盈余分配核算内容

按照《农民专业合作社财务会计制度》规定，盈余分配核算内容主要是四个方面：

1．合作社用本年盈余弥补亏损。此时，无须专门作会计分录。因为企业发生亏损，如同实现净利润，均从本年盈余转入盈余分配。结转后，盈余分配科目的借方余额即为未弥补亏损。第二年实现净利润，同样方法转入盈余分配的贷方，自然抵消了上年的借方。

2．按章程或成员大会规定提取盈余公积。此时，借记“盈余分配”科目(各项分配)，贷记“盈余公积”等科目。

3．按交易量(额)向成员返还盈余。此时，借记“盈余分配”科目(各项分配)，贷记“应付盈余返还”科目。

4．对剩余盈余进行再次分配。以合作社成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配剩余盈余时，借记“盈余分配”科目(各项分配)，贷记“应付剩余盈余”科目。

年度终了，将“盈余分配”科目下的“各项分配”明细科目的余额转入“盈余分配”科目“未分配盈余”明细科目，借记“盈余分配”科目(未分配盈余)，贷记“盈余分配”科目(各项分配)。结转后“盈余分配”科目的“各项分配”明细科目应无余额，“盈余分配”科目的“未分配盈余”明细科目的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损。

【例5－20】接【例4－43】，假定玉丰渔业合作社2007年实现盈余3071109．75元。按照章程规定，并经成员大会讨论，确定分配方案如下：

首先，用结余盈余公积弥补后还有未弥补亏损10000元;其次，按合作社章程规定从本年盈余中提取10%的盈余公积，作为合作社积累，以增强合作社发展后劲，并按交易额量化到成员;其三，可分配盈余的60%按交易额返还给成员;其四，剩余可分配盈余再按出资额分配。

根据以上分配方案，计算黄林香等五位成员本年应得盈余返还和可分配剩余盈余返还如表5－1所示：

表5－1　黄林香等五位成员账户情况

表5－1数据解释：股金合计是合作社总股金数;资本公积、专项基金合计是根据前面例题计算出来的余额数;盈余公积是根据本年盈余按10%计算的，假定以前年度没有余额;五位成员2007年交易额应当根据成员往来明细余额合并填列，本例为简化计算，数字是假定的，总交易额以营业收入年末余额数填列。

(1)以前年度亏损已经记入“盈余分配——未分配利润”科目的借方，合作社将“本年盈余”转入“盈余分配——未分配利润”贷方时，即抵消了以前年度亏损，编制会计分录为：

借：本年盈余　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3071109．75

　　贷：盈余分配——未分配利润　　　　　　　　　　　3071109．75

此时，合作社可供分配的利润为：3071109．75－10000= 3061109．75

(2)按规定提取盈余公积，3071109．75×10%=307110．98元，编制会计分录为：

借：盈余分配——各项分配　　　　　　　　　　　　　307110．98

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　307110．98

本年提取的盈余公积，不能直接参与分配，但要量化到每个成员账下。计算方法是：

黄林香交易额占比为：150000÷10289470=1．46%，量化到其名下的盈余公积为307110．98×1．46%=4483．82元;其他各位成员的量化方法相同。

(3)计算本年可分配盈余，3071109．75－10000－307110．98= 2753998．77元，再按照成员大会决议，其中60%作为按交易额分配的盈余返还总额，即2753998．77×60%=1652399．26元。然后再依据成员交易量或交易额计算每个成员的盈余返还：应付黄林香的盈余返还额是：(150000÷10289470)×1652399．26=24088．69元;应付刘火根的盈余返还额是：(50000÷10289470)×1652399．26= 8029．56元;杨福才交易额与刘火根相同，所以，应付盈余返还也相同，即为8029．56元，编制会计分录为：

借：盈余分配——各项分配　　　　　　　　　　　　　　1652399．26

　　贷：应付盈余返还——黄林香　　　　　　　　　　　　24088．69

　　　　应付盈余返还——刘火根　　　　　　　　　　　　8029．56

　　　　……

　　　　其他各位成员合计数　　　　　　　　　　　　　　1620281．01

(4)按照上表记录的黄林香等五位成员有关数据，计算这五位成员量化的资本公积和专项基金数额：

①资本公积按股金比例量化，黄林香应得的数额是：(53000÷709000)×24500=1831．45元;刘火根与黄林香股金相同，量化的资本公积也相同。杨福才等三人应得的数额是：(8000÷709000)×24500=276．45元，据此登记到他们各人的成员账户上。

②专项基金的量化应按合作社成员人数平均量化，假定玉丰合作社年底只有100个成员，那么每位成员量化的专项基金数额是： 209600÷100=2096元，据此登记到他们各人的成员账户上。

③应付剩余盈余的计算，要先用可分配盈余减去应付盈余返还，即：2753998．77－1652399．26=1101599．51元，是合作社本年剩余可分配的盈余。之后，根据各成员账户中记载的出资额、量化的资本公积、盈余公积、专项基金四项合计，占合作社这四项金额总计的比例，计算出每位成员应得的剩余盈余数额。以黄林香为例：四项合计为61411．27，占比为61411．27÷1250210．98=4．91%，据此，黄林香应得的剩余盈余分配数额为：1101599．51×4．91%=54088．54元。用相同方法，可计算出杨福才应得剩余盈余分配数额为10456．43元，编制会计分录为：

借：盈余分配——各项分配　　　　　　　　　　　　　　1101599．51

　　贷：应付剩余盈余返还——黄林香　　　　　　　　　　54088．54

　　　　应付剩余盈余返还——杨福才　　　　　　　　　　10456．43

　　　　……

　　　　其他各位成员合计数　　　　　　　　　　　　　　1037054．54

(5)年终，将“盈余分配”科目下的“各项分配”明细科目的余额转入“盈余分配”科目“未分配盈余”明细科目，借记“盈余分配”科目(未分配盈余)，贷记“盈余分配”科目(各项分配)。

借：盈余分配——未分配盈余　　　　　　　　　　　　3061109．75

　　贷：盈余分配——各项分配　　　　　　　　　　　　3061109．75

此时，该合作社未分配盈余为：3061109．75－307110．98－1652399．26－1101599．51=0。但在实际中，合作社为防范突发性灾害，可以依据章程规定提取一定比例的风险基金，此时，“盈余分配”科目会存在贷方余额。