盈余公积金的核算

一、盈余公积金的核算

盈余公积金是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积金按其用途，分为法定盈余公积金和法定公益金。法定盈余公积金在其累计提取额未达到注册资本50%时，均应按净利润（扣除被没收的财产损失，支付各项税收的滞纳金和罚款，弥补企业以前年度亏损）的10%提取。在股份有限公司，除了按规定提取法定盈余公积金和法定公益金外，还可在支付优先股股利后，根据公司章程或者股东大会决议，提取任意盈余公积金。

房地产开发企业提取的法定盈余公积金和任意盈余公积金的用途，主要有以下几个方面。

1．弥补亏损

房地产开发企业发生的年度亏损，应由企业自行弥补，弥补渠道有三：（1）由以后年度税前利润弥补。按照规定，企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。（2）用税后利润弥补。超过了税收规定的税前利润弥补期限，未弥补的以前年度亏损可以用税后利润弥补。（3）用盈余公积金弥补。

2．扩大企业开发经营规模或者转为增加企业资本金

房地产开发企业提取的盈余公积金，在用以弥补亏损外，可用以扩大企业的开发经营规模，或者转为增加企业资本金。股份有限公司将盈余公积转为增加公司资本金时，一要经股东大会决议；二要按股东原有股份比例结转，采取派送新股或增加每股面值的方法增加资本金；三在将法定盈余公积金转为资本金时，所留存的该项公积金不得少于注册资本的25%。

3．分配股利

企业当年没有利润，原则上不得分配股利。但股份有限公司为了维护企业股票信誉，树立投资者的信念，经股东大会特别决议，也可用盈余公积金分配股利。但用盈利公积金分配股利，一是在用盈余公积金弥补亏损后，此项公积金仍有结余；二是用盈余公积金分配股利的股利率不得过高，不能超过股票面值的6%；三是在分配股利后，企业法定盈余公积金不得低于注册资本的25%。

房地产开发企业提取的法定公益金，主要用于本企业职工的集体福利，如兴建职工宿舍、托儿所、俱乐部等。开发企业从税后利润中提取的法定盈余公积金和法定公益金，应在“盈余公积”科目下设置“法定盈余公积”、“法定公益金”两个二级科目进行核算，在股份有限公司，应在“盈余公积”科目下设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“法定公益金”三个二级科目进行核算。企业按照规定从净利润提取法定盈余公积金和法定公益金时，应记入“利润分配——提取盈余公积”科目的借方和“盈余公积”科目的贷方。

例12-6　A企业2005年度实现净利总额为1 000 000万元，按规定以10%的比例提取盈余公积，作如下分录入账：

企业用盈余公积金弥补亏损时，应记入“盈余公积”科目的借方和“利润分配——其他转入”科目的贷方。

例12-7　A企业2004年度发生的亏损尚有100 000元未弥补，经股东大会决定从盈余公积弥补。作会计分录如下：

按规定将盈余公积金转增资本金或分配股票股利时，应记入“盈余公积”科目的借方和“实收资本”科目的贷方。

例12-8　A企业以结余的任意盈余公积100 000元，报经股东大会批准后转增资本，作会计分录如下：

股份有限公司用盈余公积金分配现金股利时，应记入“盈余公积”科目的借方和“应付股利”科目的贷方。

例12-9　A企业2005年底经股东大会批准10%盈余公积金分配现金股利200 000元，作会计分录如下：

企业将公益金用于购建完成企业集体福利设施，应在购建完成时，将公益金从“盈余公积”的“法定公益金”二级科目转入“法定盈余公积”二级科目。因为法定公益金和法定盈余公积金，都是从企业税后利润中划出的有特定用途的留存收益，属于所有者权益。所以将法定公益金单独划出核算，主要是为了反映有多少资金准备可用作职工集体福利设施。这种准备是相对法定盈余公积金而言，当已将它用作职工集体福利设施以后，准备的理由已经消失，即应将它转回法定盈余公积金。分录入账见例12-10。

例12-10　A企业用公益金购建的医院已经验收，建医院总支出为100 000元，作会计分录如下：