利润分配转盈余公积的分录

导入案例

确定渤海公司利润分配的顺序

渤海公司本年度利润总额为100万元，5年内未弥补亏损为15万元，超过5年弥补期限的亏损额为10万元，没有其他纳税调整事项，所得税税率为25%，按10%的比例提取法定盈余公积金。

学习目标

明确利润分配的意义，理解企业利润分配的程序。

问题引出

1,该公司当年应纳所得税额是多少?

2,该公司应提取的法定盈余公积金是多少?

3,该公司可供分配的利润是多少?

知识储备

一、利润分配的概念

财务管理中的利润分配主要是指企业净利润的分配，支付给股东的盈余与留在企业的留存收益存在此消彼长的关系。所以利润分配既决定给股东分配多少红利，也决定有多少净利润留在企业。利润分配的实质就是确定给投资者分红与企业留用利润的比例。企业实现利润是利润分配的前提。

净利润即企业的税后利润，按照我国多步式利润表的编制，净利润的构成如表6-1所示。

表6-1 利润表

二、利润分配的原则

税后利润的分配，涉及企业相关各方的利益要求，受到很多不确定性因素的影响，并且需要制定行之有效的相应政策。企业在进行利润分配时必须遵循以下原则。

(一)依法分配原则

企业的利润分配必须依法进行。企业必须按照法律法规和企业规章制度的分配程序和分配比例进行分配。应按财经法规的要求合理确定税后利润的分配项目、有关分配的顺序及比例，必须按照规定提取最低法定比例的盈余公积金。

(二)资本保全原则

资本保全即公司不能用原始投资发放股利，也就是公司不能因为支付股利而引起资本的减少。我国法律规定，公司资本公积也不能用于发放股利。发放的股利只能来源于留存收益或当期利润，如果当期出现亏损，一般不得分配股利，即使出于形象的考虑，用以前年度的留存收益分配股利，也必须在弥补亏损后进行，以防止侵蚀公司资本。实行这一限制的目的，在于保证公司具有完整的产权基础，以充分维护债权人的利益。

(三)兼顾各方面利益原则

企业的收益分配直接关系到各方面的切身利益。投资者作为资本的投入者、企业的所有者，依法享有净收益的分配权;企业的债权人，在向企业投入资金的同时也承担了一定的风险，企业的收益分配中应当体现出对债权人利益的充分保护;企业的员工是企业净收益的直接创造者，企业的收益分配应当考虑到员工的长远利益。因此，企业进行收益分配时，应当统筹兼顾，维护各利益相关团体的合法权益。

(四)分配与积累并重原则

企业的利润分配，要正确处理长期利益和近期利益这两者的关系，坚持分配与积累并重。企业除按规定提取法定盈余公积金以外，可适当留存一部分利润作为积累，这部分未分配利润仍归企业所有者所有。这部分积累的净利润不仅可以为企业扩大生产筹措资金，增强企业的发展能力和抵抗风险的能力，同时，还可以供未来年度进行分配，起到以丰补歉、平抑利润分配数额波动、稳定投资报酬率的作用。

(五)投资与收益对等原则

企业进行收益分配应当体现“谁投资谁受益”、收益大小与投资比例相对等的原则。企业在利润分配中应遵守公平、公正、公开的原则，企业的投资者在企业中只有以其股权比例享有合法权益，不得在企业中谋取私利，企业的获利情况应当向所有的投资人及时公开，利润的分配方案应交股东会讨论，并充分考虑小股东的意见，利润分配的方式应当在所有股东中一视同仁。

三、利润分配的项目及顺序

(一)利润分配的项目

根据我国《公司法》规定，利润分配的项目包括盈余公积金和股利两个部分。

1,盈余公积金

盈余公积金分为法定盈余公积金和任意盈余公积金。

2,股利(向投资者分配的利润)

具体地说，以股份制公司为例，公司利润分配的项目包括:提取法定盈余公积金、分配优先股股利、提取任意盈余公积、分配普通股股利。

1)提取任意盈余公积

任意盈余公积金的提取由股东会根据需要决定。如果企业的股东认为企业的发展需要资金，在国家要求提取10%的法定公积金基础上企业再多提取一些，也是可以的。

2)提取法定盈余公积

企业利润的分配必须依法进行。利润分配的第一项就是提取法定盈余公积。我国的《中华人民共和国公司法》明确规定，企业的净利润是税后利润，应该按当年净利润的10%提取法定盈余公积，盈余公积就相当于企业的风险基金，留在企业作为积累。盈余公积用于弥补公司亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。

3)分配优先股股利

依法提取法定盈余公积进行利润分配以后，剩余的利润可以由股东决定如何进行分配，因此在利润表中出现了可供股东分配的利润。如果企业有优先股股东的话，股东们要优先考虑依法支付给优先股股东优先股的红利，即股利。从优先股股票的性质来讲，它既有债权的性质，又有股票的性质，一般来讲有优先权。

4)分配普通股股利

股利的分配应以各股东持有股份的数额为依据，每一股东取得的股利与其持有的股份数成正比。股份有限公司原则上应从累计盈余中分派股利，无赢利不得支付股利，即所谓“无利不分”的原则。但若公司用盈余公积金弥补亏损以后，为维护其股票信誉，经股东大会特别决议，也可用盈余公积金支付股利，不过这样支付股利后留存的法定盈余公积金不得低于注册资本的25%。

(二)利润分配的顺序

企业净利润的分配顺序如下。

1,弥补在用税前利润弥补亏损之后仍存在的亏损

企业的年度亏损可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度的税前利润尚不足弥补的，可以用以后年度的税前利润继续弥补，但连续弥补期不得超过5年;5年内弥补不足的，尚未弥补的亏损应用税后利润弥补。

2,提取法定盈余公积金

法定盈余公积金按照税后利润的10%提取，当法定盈余公积金累计额达到公司注册资本的50%时，可以不提。法定盈余公积金主要用于弥补企业亏损、扩大企业生产经营或转增资本，但转增资本金后企业的法定盈余公积金一般不得低于注册资本的25% 。

3,提取任意盈余公积金

任意盈余公积金是根据公司章程及股东会的决议，从公司盈余中提取的公积金。任意盈余公积金的提取与否及提取比例由股东会根据公司发展的需要和盈余情况决定，法律不作强制规定。

4,向股东(投资者)分配股利(利润)

公司弥补亏损和提取盈余公积金后所余税后利润，加上以前年度未分配利润，可以向投资者分配利润。有限责任公司股东按照实缴的出资比例分配;股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。

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