盈余及盈余分配的管理

第二节　盈余及盈余分配的管理

一、收入管理

合作社的收入是合作社在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动以及行使管理、服务职能所形成的经济利益的总流入。合作社的收入分为经营收入、其他收入两个部分。合作社的经营收入是指合作社为成员提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务取得的收入，以及销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等取得的收入。合作社的其他收入是指除经营收入以外的收入。

合作社应加强对收入的管理和规范，建立健全销售业务内部控制制度。

合作社应当按照规定的程序办理销售和发货业务。应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。明确审批入和经办入的权限、程序、责任和相关控制措施。

(1)接受订货的控制。接受客户购货订单是销售的起点。购货订单包括赊销订单和现销订单，其中赊销订单是销售内部控制的重点。对于赊销订单，首先应进行信用审核检查，通过检查后要由销售人员或相关负责人审批签字后才能赊销。无论何种客户提出的大额赊销购货订单，必须由授权人员复核审查、同意签字后，方可执行。

(2)发货的内部控制。对购货订单的控制比较好的方法是将客户不同格式的购货订单转录登记在内部统一格式的发货单上，并用发货通知单来控制整个销售业务的执行程序。发货通知单编制和核实批准后，还要加强对存货的提取发货工作的内部控制。存货出库时，由保管员填写出库单，并经主管负责人批准，领用人签名盖章才能出库。发票必须经过授权人的批准才能开出。开票人算出的金额和其他内容应加以复核。发票总额应加以控制，以便同应收账款和销货合计数相核对。

此外，合作社应当按照有关规定及时办理销售收款业务，应将销售收入及时入账，不得账外设账。合作社应当加强销售合同、发货凭证、运货凭证、销售发票等文件和凭证的管理。合作社应当定期或不定期对销售业务内部控制制度进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

二、成本核算

合作社生产成本是合作社直接组织生产或对非成员提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。从目前实际情况看，合作社直接组织产品生产的品种单一、规模较小，大规模农产品生产一般都由独立的成员来实施，合作社对外提供劳务的规模也较小。

成本核算是个非常复杂的过程。为正确进行成本核算，必须划分盈余性支出与股金性支出的费用界限、产品生产成本与期间费用的界限、本期产品与下期产品之间的费用界限、各种产品之间的费用界限、本期完工产品与期末在产品之间的界限。这五个方面费用界限的划分，都应遵循受益原则，即谁受益谁负担，负担费用的多少与受益程度的大小相配比，这种划分过程也是产品和劳务成本计算过程。

三、费用管理

费用是指合作社进行生产经营活动所发生的各种耗费的总和，包括经营支出、管理费用和其他支出等。经营支出，是指合作社为成员提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务发生的实际支出，以及因销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等活动发生的实际成本。非经营支出，是指与上述生产经营活动没有直接关系的支出，如管理费用、其他支出等。

搞好费用的核算和管理，控制和节约各项费用支出，是增加经济效益的关键，也是合作社财务管理的核心任务。费用核算的基本要求有以下几点:

1.正确划分费用支出的界限

(1)要划清盈余性支出与对外投资的界限。盈余性支出是一种耗费性支出，而合作社发生的对外投资是可变现的，所以不能把对外投资作为经营支出进行核算。

(2)要划清盈余性支出与资本公积支出的界限。资本公积是具有特定用途的积累资金，其使用不能与生产经营支出相混淆。

(3)要划清盈余性支出与购建固定资产支出的界限。盈余性支出是当年耗费、可以当年补偿的支出，而固定资产购建支出是当年耗费、多年补偿的支出。

(4)要划清盈余性支出与往来结算款项的界限。盈余性支出是合作社直接发生的耗费行为，而往来款项是偿还债务或形成债权的行为。

(5)要划清盈余性支出内部各项目的界限。为考核各支出项目的水平，要坚持收支配比的原则，使各业支出与各业收入相对应。

2.加强各项费用的预算管理

每年年初，应根据当年的预计收入，编制费用支出预算，并提交合作社成员大会或成员代表大会讨论通过。要加强对预算执行情况的监督，控制不合理的费用支出，节约开支。

3.建立健全开支审批制度

对经营性支出，要进行定额控制;对非经营性支出，要实行总量控制，不得超支。所有的支出，要按照财务工作流程规范，由经办人在原始凭证上注明用途并签字后，经合作社负责人审批同意并签字盖章，由会计人员审核记账，按程序实行公开，接受合作社成员监督。大额支出须经合作社成员大会或成员代表大会讨论通过后执行。

四、盈余及盈余分配

盈余是指合作社在一定会计期间(月、季、年)内生产经营、服务和管理活动所取得的净收入，即为收入和支出的差额，它反映合作社一定期间的财务成果，是反映和考核合作社生产经营和服务活动质量的一项综合性财务指标。本年盈余的构成为:

合作社的盈余分配，是指把当年已经确定的盈余总额连同以前年度的未分配盈余按照一定的标准进行合理分配。盈余分配是合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到合作社及其成员的切身利益，具有很强的政策性。因此，合作社必须严格遵守法律、法规和章程等有关规定，按要求搞好盈余分配工作。

1.盈余分配的要求

合作社在进行年终盈余分配工作以前，要准确地核算全年收入和支出，清理财产和债权、债务，搞好代购代销和劳务服务合同的结算兑现，结清有关账目，真实完整地登记成员个人账户，确保盈余分配及时兑现。

合作社在做好各项准备工作的基础上，按照《农民专业合作社法》、《农民专业合作社财务会计制度(试行)》、本社章程以及成员大会决议等，编制当年的盈余分配方案，经合作社成员大会批准后，方可执行。

2.盈余分配的顺序

(1)弥补亏损。合作社用本年度的盈余直接弥补以前年度的亏损。

(2)提取盈余公积。合作社按规定从当年盈余中提取盈余公积。盈余公积主要用于弥补亏损、扩大再生产或者转为成员出资。

(3)盈余返还。合作社弥补亏损和提取盈余公积后的可分配盈余，按成员与本社交易量(额)比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的60%。

(4)剩余盈余分配。合作社按前款规定返还后的剩余可分配盈余，以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。

3.盈余分配的核算

为了反映和监督盈余的分配情况，合作社应设置“盈余分配”账户，进行会计核算。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记合作社当年和历年未分配盈余结存额，借方登记合作社当年分配的盈余以及历年结存的未弥补亏损，期末借方余额反映尚未弥补的亏损，期末贷方余额反映尚未分配的盈余。本账户应设置“各项分配”和“未分配盈余”两个明细账户，进行明细核算。

合作社按规定提取公积金时，记入“盈余分配——各项分配”账户借方，同时记入“盈余公积”账户贷方;按交易量(额)向成员返还盈余时，记入“盈余分配——各项分配”账户借方，同时记入“应付盈余返还”账户贷方;按成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配剩余盈余时，记入“盈余分配——各项分配”账户借方，同时记入“应付剩余盈余”账户贷方。

年终，合作社将全年实现的盈余总额从“本年盈余”账户借方转入“盈余分配——未分配盈余”账户贷方;如为净亏损，作相反会计处理。同时，将“盈余分配——各项分配”账户的余额转入“盈余分配——未分配盈余”账户。年度终了，“盈余分配”账户的“各项分配”明细账户应无余额，“未分配盈余”明细账户的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损。

【例1】年末，合作社本年盈余弥补上年30000元亏损后的160000元，经成员大会批准，按以下方案进行分配:按20%提取盈余公积，剩余部分的70%按交易额返还给成员，20%按成员账户记录的股金和公积金份额分配给成员，其余留存下年。

①应提取盈余公积:160000×20%=32000(元)

提取盈余公积时，会计分录为:

借:盈余分配——各项分配——提取盈余公积　　　　32000

　贷:盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32000

②应向成员返还盈余:

　　(160000－160000×20%)×70%=89600(元)

③应向成员分配剩余盈余:

　　(160000－160000×20%)×20%=25600(元)

④进行各项分配时，会计分录为:

借:盈余分配——各项分配——盈余返还　　　　　　89600

　　　　　　——各项分配——剩余盈余分配　　　　25600

　贷:应付盈余返还　　　　　　　　　　　　　　　　　　89600

　　　应付剩余盈余　　　　　　　　　　　　　　　　　　25600

⑤向每个成员返还盈余时，会计分录为:

借:应付剩余盈余89600

　贷:成员往来——成员名称89600

⑥向成员分配剩余盈余时，会计分录为:

借:应付剩余盈余25600

　贷:成员往来——成员名称25600

⑦经过上述账务处理后，“盈余分配——未分配盈余”账户年终未分配盈余为:

160000－32000－89600－25600=12800(元)