二、利润分配的核算
利润分配是企业根据国家有关规定、企业章程和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润进行的分配。可供分配利润的计算公式如下：
可供分配利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（－年初未弥补亏损）＋其他转入
（一）利润分配的程序
1．提取法定盈余公积金
在弥补完以前年度亏损的前提下，企业按照本年实现净利润的10% 提取法定盈余公积金。企业提取的法定盈余公积金累计超过其注册资本的50% 时，可不再提取。法定盈余公积金可以用于弥补亏损、转增资本。
2．提取任意盈余公积金
任意盈余公积金是企业根据公司经股东大会决议提取，其用途与法定盈余公积金相同。
3．向投资者分配利润
企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上期初未分配利润，即为可供投资者分配的利润。
（二）设置账户
1．利润分配
“利润分配”账户是用来核算企业利润分配或亏损的弥补的账户。账户的性质是所有者权益类账户，结构如表4-47所示。
表 4-47
2．盈余公积
“盈余公积”账户是用来核算企业从净利润中按规定提取的盈余公积金的账户，包括法定盈余公积金、任意盈余公积金。账户的性质是所有者权益类账户，结构如表4-48所示。
表 4-48
本账户主要设置：法定盈余公积、任意盈余公积等明细账户，进行明细核算。
3．应付股利
“应付股利”账户是用来核算企业经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利的账户。账户的性质是负债类账户，结构如表4-49所示。
表 4-49
本账户按股东名称设置明细账户，进行明细核算。在一般公司设置“应付利润”账户。
（三）账务处理
将本处实现的净利润作为可供分配的利润转入“利润分配”账户时，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户。如果当年发生亏损，转入“利润分配”账户时作相反的会计分录，这意味着要减少可供分配的利润。
【实务54】 将本年累计实现的净利润869 609.34元（1～11月累计实现净利润820 940.54元）转入“利润分配——未分配利润”账户，如图4-123所示。
★从业技能 该项交易或事项就是将本年实现的净利润由“本年利润”账户的借方转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方。据此，编制记账凭证如图4-124所示。
图4-123 1～11月累计实现净利润
图4-124 记账凭证
【实务55】 2007年12月31日公司根据本月税后利润编制的盈余公积计提表，如表4-50所示。
表4-50 盈余公积计提表
注意：税后利润即为本年累计实现的净利润。
★从业技能 提取法定公积属于利润分配的去向，应分别计入“利润分配”账户各有关明细账户的借方；提取法定盈余公积使股东权益增加，应计入“盈余公积”账户的贷方，据此，编制记账凭证如图4-125所示。
图4-125 记账凭证
【实务56】 公司董事会决定按税后利润的50%向投资者分配利润。税后可供分配的利润为869 609.34元，分红决议如图4-126所示。
图4-126 相关原始凭证
根据分红决议向投资者分配利润，计算方法如下：869 609.34×50%=434 804.67元。这笔经济业务使企业的所有者权益类账户“利润分配”减少了434 804.67元，应计入“利润分配——应付利润”账户借方；另一方面，由于尚未实际支出，形成负债，应计入“应付利润”账户贷方。据此，编制记账凭证如图4-127所示。
图4-127 记账凭证
【实务57】 资产负债表，将“利润分配”账户反映利润分配去向的明细账户结转至“未分配利润”明细账户。
这笔经济业务使企业的所有者权益类账户“利润分配——未分配利润”减少了521 765.60元，所有者权益类账户“利润分配”下的其他明细账户均已结转为零。据此，编制记账凭证如图4-128所示。
图4-128 记账凭证
至此，“利润分配”账户仅有“未分配利润”明细账户有余额347 843.74元，为公司年末未分配的利润，留待下年度使用。
注意：对于股份有限公司，其分配的现金股利一般通过“应付股利”账户核算；经批准分配的股票股利一般通过“股本”账户进行核算。
相关链接 工业企业实现的利润是通过“本年利润”账户核算的，利润分配时，不直接抵减“本年利润”账户，而是通过“利润分配”账户核算，这样，“本年利润”能完整地反映年度内已实现的利润，利润分配的有关明细账，能全面反映本年度利润分配情况。在年度决算时，将这些账户的余额予以转销。转销的方法是：将全年实现的利润净额从“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方，将“利润分配”下设的“提取盈余公积”、“应付利润”等明细账户转入“利润分配——未分配利润”账户的借方，结转后“未分配利润”科目的借方余额为未弥补的亏损，贷方余额为未分配的利润。
★实战训练
1．资金进入企业的核算。
企业某月发生如下经济业务：
（2）安通实业公司以商标权投资，作价200 000元。
（3）以银行存款偿付前欠货款58 500元。
（4）从银行借入三年期贷款1 000 000元。
（5）将盈余公积600 000元转为资本金。
（6）收到长发投资公司投入资本金100 000元，存入银行。
（7）长发投资公司以机器设备一台作为投资，账面原值400 000元，已提折旧80 000元，协议作价350 000元。
要求：根据以上经济业务填制记账凭证。
2．供应过程的核算。
企业某月发生如下经济业务：
（1）从中原公司购入甲材料1000公斤，增值税专用发票上注明的单价20元，价款20 000元，增值税额3400元，款项以银行存款支付。
（2）上述甲材料运至企业，用现金支付挑选整理费400元，材料已验收入库。
（3）从长宏公司电子厂购入甲材料4000公斤，增值税专用发票上注明单价18元，价款72 000元，增值税额12 240元；乙材料6000公斤，单价50元，价款300 000元，增值税额51 000元，货款以银行承兑汇票支付。
（4）以银行存款支付上述甲、乙材料运费4800元，用现金支付装卸费200元。上述甲、乙材料运到企业，甲材料进行挑选整理，乙材料验收入库。
（5）向永昌贸易公司购买丙材料5000公斤，增值税专用发票上注明的单价10元，价款50 000元，增值税额8500元，永昌贸易代垫了1000元运费，账款尚未支付，材料尚在途中。
（6）上述签发给天宏电子厂的商业汇票到期，以银行存款支付票款。
（7）以银行存款支付前欠永昌贸易公司货款。
（8）公司根据与华美化工有限公司的购销合同规定，向华美化工有限公司预付购入甲材料50 000元货款的30%，已通过汇兑方式汇出。
（9）公司向华美化工有限公司购入的甲材料已验收入库。增值税专用发票所列单价为18元，计买价45 000元，增值税额7650元，对方代垫运杂费1000元（其中运费600元），不足款暂欠。
（10）以银行存款补付上述华美化工有限公司欠款。
（11）月末，从红星化工有限公司购入的甲材料500公斤已到达并验收入库，结算凭证尚未收到，暂估价值9000元，款未付。
要求：根据以上经济业务填制记账凭证。
3． 生产过程的核算。
企业某月发生如下经济业务：
（1）仓库本月共发出甲材料20 000元，其中用于生产A产品10 000元，生产B产品5000元，生产车间一般耗用3000元，销售部门领用2000元。发出乙材料10 000元，其中用于生产A产品2000元，用于生产B产品5000元，生产车间一般耗用2500元，企业行政管理部门耗用500元。
（2）结算本月职工工资80 000元，其中A产品生产人员工资20 000元，B产品生产人员工资10 000元，车间管理人员工资10 000元，销售人员工资15 000元，行政管理人员工资25 000元。
（3）按本月员工工资总额的16%计提社会保险费。
（4）按本月员工工资总额的2%计提职工工会经费。
（5）委托银行代发工资80 000元。
（6）计提本月固定资产折旧费8400元，其中车间固定资产折旧费5000元，销售部门固定资产折旧费1400元，管理部门固定资产折旧费2000元。
（7）以银行存款支付下年度报纸杂志费3600元。
（8）以银行存款支付产品广告费1500元。
（9）租入行政管理用房一套，租期3年，以银行存款支付房屋装修费360 000元。
（10）计提本月应负担的短期借款利息2000元，该项利息费用不符合资本化条件。
（11）以银行存款支付销售产品过程中发生的运输费600元，以现金支付包装费100元。
（12）以银行存款支付电费2400元，其中车间用1600元，销售部门使用300元，行政管理部门使用500元。
（13）销售人员李力预借现金2000元到桂林出差。
（14）以银行存款支付本月租入行政办公用房房租3000元。
（15）以银行存款支付本季度短期借款利息6000元。
（16）摊销本月报纸杂志费750元，其中生产车间负担500元，销售机构负担100元，行政管理部门负担150元。
（17）摊销本月负担租入办公用房装修费10 000元。
（18）销售人员李力报差旅费2500元，不足部分补付现金。
（19）车间购买零星办公用品480元，以现金支付。
（20）根据生产工人工资比例分配并结转本月制造费用。
（21）本月生产A产品100件已全部完工并验收入库，结转其实际生产成本（假设无期初在产品）。
要求：根据以上经济业务填制记账凭证。
4．销售过程的核算。
企业某月发生如下经济业务：
（1）销售给科达公司A产品200件，开具增值税专用发票的单价200元，价款40 000元，增值税6800元，收到甲单位签发的商业汇票一张。
（2）销售给帝恒公司B产品200件，开具增值税专用发票单价70元，价款14 000元，增值税额2380元，以银行存款代垫运费2500元，款项尚未收到。
（3）以银行存款支付本月广告费7000元。
（4）销售给科达公司A产品100件，开具普通发票单价234元，价款23 400元，款项收存银行。
（5）以银行存款支付上述销售给科达公司的产品运杂费1000元。
（6）用银行存款支付销售部门办公费2500元。
（7）帝恒公司偿还前欠账款，已收妥存入银行。
（8）向红星工厂出售材料物资100公斤，单价12元，增值税率为17%，货款1404元已收存银行。
（9）分别按7%和3%的比例计提本月城建税和教育费附加。（经查本月“应交税费——应交增值税”账户中可抵扣的进项税额为2500元）
（10）结转销售原材料的实际成本1000元。
（11）结转本月销售产品的实际生产成本（A产品每件生产成本为120元，B产品每件生产成本为45元）。
要求：根据以上经济业务填制记账凭证。
5．利润形成与分配的核算。
企业2007年12月发生如下经济业务：
（1）收到国债利息10 000元。
（2）以银行存款支付违章排污罚款2260元。
（3）职工王某违反企业安全规章，罚款300元，收到现金。
（4）企业2007年12月31日结账前有关账户的余额如下：
“本年利润”账户贷方余额为50 000元；
“利润分配”账户贷方余额为75 000元，其所属“未分配利润”明细账户的贷方余额为75 000元，其他明细账户无余额。
损益类账户余额如下：
①将损益类账户的余额结转到“本年利润”账户，计算本期利润总额。
②根据利润总额计算并结转本期应交所得税，企业适用的所得税率为25%。
③按本年税后利润的10%计提法定盈余公积。
④将剩余可分配利润的60%分配给投资者。
⑤将“本年利润”的余额结转入“利润分配”账户。
⑥将“利润分配”所属的其他明细分类账户余额结转入“利润分配——未分配利润”账户。
要求：根据以上经济业务填制记账凭证。
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