企业的营业收入包括哪些项目

一、理解利润表的结构特点

利润表是依据“收入-费用=利润”的原理进行编制的,主要反映了一定时期内各项收入减去各项成本费用之后的净收益。通过利润表,可以对小企业的经营成果、管理业绩作出评估,从而评价投资者的投资价值和报酬。

(一)利润表的主要内容

1.收入项目

收入通常是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,包括营业收入、投资收益和营业外收入等。表1-2中的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。企业通过投资与资产营运活动取得各项收入,应千方百计加速资金收回,加快资金周转速度,这是因为,回收资金越快,获得资金周转价值越大,效益就越高。收入的增加则意味着小企业资产的增加或负债的减少,应以权责发生制作为收入的核算基础。

2.费用项目

费用通常是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,一般可以分为营业成本、期间费用、所得税费用等。其中:营业成本是指销售商品或提供劳务的成本,应当与营业收入配比;期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用,应当与会计期间匹配;所得税费用是指小企业根据会计准则确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。由于费用是收入的扣除,因此,费用的确认、扣除正确与否直接关系到小企业的盈利。分析费用项目时,首先应关注费用包含的内容是否适当。确认费用应贯彻权责发生制原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则等。其次应关注成本费用的结构与变动趋势,分析各项费用占营业收入的百分比,分析费用结构是否合理,对不合理的费用要查明原因;同时,对费用的各个项目进行分析,看看各个项目的增减变动趋势,以此判定小企业的管理水平和财务状况,预测小企业的发展前景。

3.利润项目

收入与费用的差量说明了小企业在一定时期内的利润额或亏损额,据以说明其经济效益及盈利能力,用以评价其管理业绩;各种利润的来源及其占利润总额的比重(比例)可以反映出小企业的收益质量与发展前景。

(二)利润表的结构层次

《小企业会计准则》要求采用多步式结构编制利润表。利润表通常从营业收入开始,依次划分为以下三个主要的结构层次:

1.营业利润

小企业的营业收入减去相关的营业成本、营业税金、期间费用后就是营业利润。营业利润是指小企业经营活动取得的收益,其在利润中所占的比重可以反映出小企业收益的稳定性和收益质量的现状。

营业利润还可以进一步划分为主营业务利润和其他业务利润。主营业务利润应当是构成小企业利润的主体部分,在制造业,它是以实际发生的产品销售收入减去与其相关的成本、费用后得出的。主营业务利润在营业利润或利润总额中所占的比重高,说明小企业收益相对稳定,收益质量相对较好。

其他营业利润的持续性因为难以判断而常会受到质疑,如投资净收益等,一般应当低于主要经营利润。投资收益由小企业股权投资取得的现金股利(或利润)、债券投资取得的利息收入及处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。

2.利润总额

利润总额一般由营业利润加营业外收支净额组成,可以反映出小企业利润的来源情况与构成比重。营业外收支是指营业外收入减去营业外支出后的净额,一般不具有持续性,往往缺乏可比性等预测价值。

营业外收入,是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入,包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

营业外支出,是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出,包括存货的盘亏、毁损、报废损失,非流动资产处置净损失,坏账损失,无法收回的长期债券投资损失,无法收回的长期股权投资损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失,税收滞纳金,罚金,罚款,被没收财物的损失,捐赠支出,赞助支出等。

3.净利润

净利润是指利润总额扣除所得税后的差额。净利润是对投资者的回报,最终应当归投资者所有。

正确区分主要经营利润、其他营业利润和营业外收支等利润的计算口径,有利于正确评价小企业的盈利结构、盈利能力和盈利的可持续性等。

(三)利润的计算

利润是分步骤计算的,其具体公式如下:

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用

-管理费用-财务费用+投资净收益

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

净利润在按照法定程序提取盈余公积金以后,形成可供分配的利润,再减去应分配给投资者的利润以后就是留存小企业的未分配利润。留存小企业的盈余公积金(包括法定公积金和任意公积金)与未分配利润一起被称为留存收益。

利润与利润分配计算的口径如表1-4所示。

表1-4　利润与利润分配计算口径

由于利润表是按照“收入-费用=利润”编制的,反映某一期间会计主体经营活动成果的变动;而资产负债表是按照“资产=负债+所有者权益”编制的,反映某一时点会计主体全部资产的分布状况及其相应来源;等式“收入-费用=利润”的结果既会在利润表中反映,也会在资产负债表中反映,因此,它们之间的联系可以用等式“资产=负债+所有者权益+收入-费用”表示。

利润在未被分配之前,资产负债表所有者权益中的“未分配利润”项目的年末与年初数的差量,应当等于利润表中的“净利润”。

二、关注利润表的重要作用

(一)反映企业经营绩效

随着所有权与经营权的分离,所有者将有关的经济资源交付给管理者进行管理,而管理者也就是小企业管理当局需要履行受托经济责任。那么,如何评价小企业管理当局对受托经济责任的履行情况,是摆在所有者面前的一个十分重要而现实的问题。利润表反映了小企业经营成果的形成及经营成果各组成部分的具体数额,其第一作用就在于向所有者提供了经营成果的各项数据,即小企业的经营绩效。利润表就是通过对盈利及其组成部分的计量提供小企业经营业绩的相关信息的。

(二)提供利润分配依据

公司制小企业是不同利益组成的结合体,如投资者之所以向小企业提供各种经济资源,最终目的在于分享小企业的经营成果,因而利润表在小企业的利润分配中起着重要的作用。利润表的数据直接影响相关投资者的利益。在小企业利润分配的实践中,无论是提取盈余公积金还是制定股利分配政策等,都必须以利润表为重要依据。

(三)预测未来现金流量

净现金流量主要来源于净利润和非付现费用等。净利润构成净现金流量最重要的组成部分与来源。小企业未来现金流量的时间、数额等的不确定性与净利润的不确定性和小企业的会计政策密切相关。而小企业过去和现在的利润水平又与未来现金流量存在一定的关系。

财务报表使用者可以根据小企业提供的利润表,通过比较和分析同一小企业在不同时期或不同小企业在同一时期利润表的信息,了解小企业利润增长的规模和趋势,预测其未来现金流量的时间、数额和不确定性,进而作出合理的经济决策。

(四)合理进行经营决策

小企业管理当局通过解析利润表,分析各项收入、成本、费用与利润之间的消长趋势,反映经营管理活动的各个环节中存在的问题,找出差距,采取改善措施,以作出合理的经营决策。