项目成本控制概述

一、项目成本控制概述

项目成本控制工作是在项目实施过程中，通过项目成本管理，尽量使项目实际发生的成本控制在预算范围之内的一项项目管理工作。项目成本控制涉及对于各种能够引起项目成本变化因素的控制（事前控制）、项目实施过程的成本控制（事中控制）和项目实际成本变动的控制（事后控制）三个方面。

图7-5　一个施工项目的累计成本预算图

项目成本控制的依据包括：项目的成本管理绩效报告；项目的变动请求；项目成本管理计划。项目成本控制方法包括两类：一类是分析和预测项目影响要素的变动与项目成本发展变化趋势的项目成本控制方法；另一类是控制各种要素变动而实现项目成本管理目标的方法，这方面的方法主要有项目变更控制体系、项目成本绩效度量方法、附加计划法、计算机软件工具法。

项目的成本一般都会有三种不同成分：其一是确定性的成本部分；其二是风险性的成本部分；还有一部分是完全不确定性成本。项目的不确定性成本主要表现在以下三个方面：①项目具体活动本身的不确定性。这是指在项目的实现过程中，有一些具体活动可能发生，也可能不发生。②项目活动规模及所耗资源数量的不确定性。这是指在项目的实现过程中有一些具体活动的规模及其所耗资源的数量有可能会比较大，也可能会比较小。③项目活动所耗资源价格的不确定性。这是指在项目的实现过程中有一些具体活动所消耗和占用资源的价格会发生异常性的波动和变化。项目成本的不确定性是绝对的，确定性是相对的。要实现对于项目全风险成本的管理，最根本的任务是首先要识别一个项目中存在的各种风险并确定出风险性成本；其次是要通过控制风险事件的发生与发展，直接或间接地控制项目的风险成本。另外，还要开展对于包括风险性成本和不可预见费等预备费在内的各种风险性成本和风险性成本管理储备资金的直接控制。

项目成本控制的结果包括：项目成本估算的更新文件；项目预算的更新文件；项目活动改进文件；经验教训。

案例：中铁大四局青藏线项目的责任成本控制方法

在青藏线施工中，由于物资紧缺、设备运输困难，与平原铁路施工相比，成本要高一倍甚至几倍，如何降低成本，有效地实现成本控制是摆在中铁十四局建设者面前的严峻课题。为降本增效，在施工中局指积极进行成本控制，通过建立和形成一套高效的成本预测、决策、计划、核算、分析和考核机制，不断降低成本费用，提高盈利水平，力求在保证工程质量的前提下尽量压缩成本，力争用最少的资金建造最佳的工程。

1．细分成本中心及其责任范围

以项目公司和职能部室为成本载体，局指将7个施工项目公司和9个职能部门确定为局指一级成本中心，由局指确定16个成本中心的成本目标及所承担的成本责任，直接对其负责。同时，各一级成本中心继续细分，在内部又划分出二级、三级成本中心，项目公司细化到施工队、组，职能部门细化到科室、个人，遵循逐级控制的原则，一级对一级负责，一级对一级考核。

2．编制责任成本预算，认真进行责任成本核算

由局指组织有关铁路施工专家、局业务骨干对工程结算收入、工程成本、税金、利润等指标进行测算，分析确定出各施工项目公司的成本指标及其负责人的经济责任指标，编制局指成本预算，并指导各项目公司的成本指标细化分解工作。各一级成本中心依据承担的不同工作任务和成本责任范围，以实际工作量和各种定额为依据，分别编制各单位的成本责任预算，并细化分解到科室、队、组、个人。在编制责任成本预算中，局指坚持做到预算编制科学、精细，每一级的预算草案都要经过严格分析，科学论证，不放过任何漏洞。每一项预算方案都细化到不可分的程度，如原材料采购预算中对水泥的标号、价格、产地、厂家等都做出严格的规范与规定。

以预算为准绳，各成本中心按照相应的成本责任范围、责任预算和有关标准，积极采取措施对实际发生的成本进行控制，由局指财务部按照责任成本预算确定的成本预算口径核算各成本中心的实际成本。同时，局指进一步明确了各项费用开支的审批人、审批依据和审批权限，严格费用报销审批制度，规定所报销费用必须由负责费用报销的会计人员对其真实性、合法性和合理性进行认真审核，财务部门负责人认真复核后才能入账。

3．严格考核和奖惩

考核奖惩采取自上而下的原则，由上级成本中心对下级中心的业绩进行考核，按责任成本制度规定实施奖惩，各施工单位职工的工资奖金与责任成本的节超紧密挂钩。同时，由局指派出财务人员会同各项目公司主管会计编制责任成本业绩报表，将实际发生的责任成本与成本预算进行对比，计算成本中心的成本节超，分析成本节超的原因，提出改进措施。

注：本案例转引自全国企业管理现代化创新成果审定委员会编：《国家级企业管理创新成果》，企业管理出版社，2005年版。