总分类账和明细类账的平行登记

周三　破解编制凭证和记账的密码

上午　编制凭证有诀窍

◇第一堂　原始凭证的填制与审核

有些人认为编制凭证和记账无足轻重，实务中甚至常常忽略。事实上，编制凭证和记账并不如想象中那么简单，做好它也是一个复杂的工程，需要长久的耐心，更需要注意细节，稍有不慎，就会出现差错，给公司带来不必要的麻烦和严重的损失。

在会计实务中，原始凭证是经济业务发生或完成时取得或填制的记录形式，是记账的根本依据，是进行会计核算的基础。

一、原始凭证的基本内容

由于企业经济业务多样性和复杂性的存在，因而用来记录经济业务的原始凭证的种类繁多、来源广泛、格式各异。但为了准确反映企业经济业务的发生及完成情况，无论哪一种原始凭证，都包含下列基本内容：

（1）原始凭证名称。任何原始凭证都应有名称，如收料单、领料单、增值税发票等。

（2）填制凭证的日期。必须写明原始凭证填制的日期，以表明这项经济业务是在什么时候发生或完成的，如在领料单上要写明填制领料单的日期。

（3）接收单位的名称。值得注意的是，单位名称必须是全称，不得省略。

（4）填制凭证单位的名称或者填制人姓名。如发票上要写明购货单位的名称，单位名称要写全称，不得省略。

（5）经济业务的内容，填明经济业务发生的数量、单价、金额。如在领料单上要有数量、单价和金额等。

（6）经办人员的签名或盖章。为了明确责任，原始凭证必须由编制单位加盖公章，并由经办人员签名或盖章。如领料单上，应有主管人员、记账人员、领料单位负责人、领料人和发料人的签名或盖章。

（7）凭证附件。

此外，为了满足企业经营管理的需要，还可补充其他相关的内容。例如，为了掌握计划、预算或合同的执行情况，可在有关的原始凭证上注明计划定额或合同编号。

二、原始凭证的填制

1．填制原始凭证的要求

原始凭证多种多样，具体填制的方法和要求也不尽一致。但为了使原始凭证能够正确、清晰地反映经济业务情况，明确经济责任，并具有法律效力，必须按如下要求进行填制：

（1）真实可靠。原始凭证所记载的经济业务内容、日期和金额必须与经济业务发生的实际情况完全相符，绝不允许歪曲经济业务真相，弄虚作假。对一些实物数量、质量和金额的计算，必须做到精准无误、不得匡算或估计。

（2）内容完整、书写清晰规范。原始凭证要求严格按规定的格式和内容逐项填写，所有的项目必须填写齐全，不可省略或漏填。

◆需要注意的是，年、月、日应当按照填制原始凭证的实际日期填写，不得随意简化名称，凭证上的字迹要工整、易于辨认。如果发现凭证出现错误，应当按规定及时更改；而对于一些凭证，如果错误不能在凭证上更正，应加盖“作废”戳记，连同存根一起保留，不得撕毁；凡填有大、小写金额的原始凭证，大、小写金额必须相符；一式几联的凭证，必须用双面复写纸套写，单页凭证必须用钢笔填写。

（3）连续编号、填制及时。各种凭证都必须连续编号，以备查考。每当一项经济业务发生或完成，经办人员都要立即填制原始凭证。不事后补制，防止时过境迁，出现差错。

（4）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

2．原始凭证的填制方法

（1）外来原始凭证。外来原始凭证是指与外界发生经济往来事项时，从会计主体以外取得的原始凭证，如供货单位开出的购货发票、出差乘坐的车船票、银行的结算凭证等。

外来原始凭证都是一次凭证，需根据实际发生的经济业务直接填列。一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效。

（2）自制原始凭证。自制原始凭证是在经济业务发生或完成时，由会计主体内部经办业务的人员填制的原始凭证。自制原始凭证产生于企业内部，按其填制的手续不同，又分为：

①一次凭证的填制方法。一次凭证的填制是在企业经济业务发生或完成时，由经办人一次填制完成的。一次凭证一般只反映一项经济业务，也可以同时反映若干项同类性质的经济业务。

下面以“收料单”为例，说明一次凭证的填制方法。

收料单是企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的一次凭证。企业购买材料时，由仓库保管人员根据供货单位所开的发票账单，严格审查的材料质量、数量、规格、型号等后，认真填制“收料单” 。

收料单一般为“一式三联” ：一联送交财会部门记账；一联留仓库，据以登记材料物资明细账（卡）；一联交采购人员存查。其具体格式及填制如表3-1所示。

表3-1　A企业收料单

②累计凭证的填制方法。累计凭证是指在一定时期内连续记载同类经济业务的发生完成情况的自制原始凭证，它是由经办人员在每次经济业务完成后逐笔填制完成的。

下面以“限额领料单”为例，介绍累计凭证的填制方法。

“限额领料单”是多次使用的累计领料凭证，在一定时期内（一般为一个月），只要用料单位领用数额不超过限额，就可连续多次使用，直到限额用完为止，才能完成全部填制手续。

“限额领料单”一般一料一单，一式两联，即一种原材料填写一张单据，其中一联交仓库据以发料，一联交领料部门作为领料的依据。领料部门领料时，应在“限额领料单”内注明申请领取数量，经负责人签章批准后，持往仓库领料。

仓库发料时，应根据“限额领料单”上的品名、规格在限额内发料，同时将实发数量及限额结余填写在限额领料单内，并由领、发料双方在该料单上签章。

月末，将结出实发数量和金额的领料单转交会计部门，以此来计算材料费用。 “限额领料单”的格式及填制如表3-2所示。

③汇总凭证的填制方法。汇总原始凭证是指根据一定时期内反映相同经济业务的多张原始凭证，汇总编制而成的以集中反映某项经济业务总括发生情况的自制原始凭证。汇总原始凭证既可以以简化会计核算工作，又便于进行经济业务的分析比较。如“工资汇总表” 、 “现金收入汇总表” 、发料凭证汇总表”等都是汇总原始凭证。

表3-2　限额领料单

“发料凭证汇总表”的格式及填制如表3-3所示。

表3-3　发料凭证汇总表

◆汇总原始凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起，填列在一张汇总原始凭证上。

④记账编制凭证的填制方法。记账编制凭证，是由会计人员根据一定时期内某一账户的记录结果，对某一特定事项进行归类、整理而编制的，以满足会计核算或经济管理的需要。

“制造费用分配表”格式及填制如表3-4所示。

表3-4　制造费用分配表

三、原始凭证的审核

原始凭证中容易出现的错误与舞弊主要有：

①内容记账不清晰，或故意掩盖事情真相。

②无收款单位盖章。

③模仿领导笔迹签字冒领。

④填挖或涂改原始凭证上的时间、金额等。

⑤在整理和粘贴原始凭证过程中进行作弊。比如，在粘贴、整理原始凭证时，故意抽出个别原始凭证，或在汇总原始凭证金额时，多汇或少汇，以此达到作弊的目的。

在会计核算工作中，如果原始凭证的审核做不好，编制记账凭证就会出错。因此，审核原始凭证是会计人员的一项重要工作。为了保证原始凭证的记录真实可靠，会计人员必须认真、严格地审核原始凭证。原始凭证的审核，主要包括以下三个内容：

1．审核原始凭证的合法性、合理性和真实性

审核原始凭证的合法性、合理性和真实性是指审核原始凭证所记录的经济业务是否违反国家有关政策、法令有关规定，审批手续是否完备；原始凭证记录的经济业务是否真实、合理。如发现违反财经纪律和制度的情况，会计人员有权拒绝付款、报销和执行。对于弄虚作假、伪造涂改、有浪费记录等不真实、不合理的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告。

2．审查原始凭证的正确性

审查原始凭证的正确性主要是指审查原始凭证的填写内容是否符合规定的要求，包括查明凭证所记录的经济业务是否符合实际情况，应填写的项目是否齐全，数字和文字是否正确，书写是否清楚，有关人员是否已签名盖章等。如有手续不完备或数字计算错误的凭证，应由经办人员补办手续或更正错误。

3．审核原始凭证的完整性

审核原始凭证的完整性，是指审核原始凭证是否具备合法凭证所必需的基本内容，这些内容填写是否齐全，有无遗漏的项目；审核原始凭证的填制手续是否完备，有关单位和经办人员是否签章；是否经过主管人员审核批准；须经政府有关部门或领导批准的经济业务，审批手续是否按规定履行等。

会计人员在审核原始凭证时，应视不同情况，采取相应的措施，坚持原则。对内容不完整、书写不清楚的原始凭证，会计人员应及时退回，请其补办手续或进行更正；对于那些歪曲事实、伪造等弄虚作假的原始凭证，会计人员应当予以扣留，并及时上报主管。

随堂测试

1.原始凭证都必须具备哪些基本的内容？

2.判断下列说法是否正确？

累计凭证包括“增值税专用发票”和“工资结算单” 。

◇第二堂　记账凭证的填制与审核

记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理而编制的，是进行账簿登记的直接依据。

一、记账凭证的基本内容

和原始凭证一样，记账凭证种类繁多，格式各异。但它们都是通过对原始凭证进行分类、整理，用来确定会计分录并具以登记账簿的一种会计凭证。因此，无论哪一种记账凭证，必定具备以下基本内容。

①记账凭证的名称（如收款凭证、付款凭证、转账凭证等）。

②填制凭证的日期，通常用年、月、日表示。

③记账凭证的编号。

④经济业务的内容摘要。

⑤经济业务应借、应贷的账户名称（包括一级、二级和明细科目）、记账方向和金额。

⑥记账标记。

⑦所附原始凭证的张数。

⑧制证、审核、记账及会计主管人员的签名或盖章。收付款的记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。

◆以自制的原始凭证代替记账凭证的，必须具备记账凭证应有的项目。

二、记账凭证的填制

1．填制记账凭证的要求

各种记账凭证都必须按照规定的格式和内容正确地填制，填制时要求格式统一，内容完整，填写及时，对应关系清晰，摘要简练，书写清楚。具体要求如下：

（1）对记账凭证进行正确编号。填制记账凭证时，应当在一个月内对记账凭证进行连续编号，这样做主要是能够一目了然地分清记账凭证的先后顺序，便于日后的对账和核查。

记账凭证编号的方法有很多，一般可以采用多种凭证，按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号。

例如：现收字第×号、现付字第×号、银收字第×号、银付字第×号、转字第×号。也可以按现金收付、银行存款收付和转账业务三类分别编号。

由于各企业规模大小、业务繁简程度以及分工情况不同，所以记账凭证编号方法也不尽相同，但无论采用何种编号方式，都应按月顺序编号，即可以将全部记账凭证作为一类统一编号，每月从第1号记账凭证起，按经济业务发生的顺序编制月末，不能跳号和漏号。

一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号，并将原始凭证附在某一种记账凭证后，在未附原始凭证的凭证上注明单据附在第×号记账凭证上。

如4号会计事项分录需要填制三张记账凭证，就可以编成4 （1/3）、4 （2/3）、4 （3/3）号。前面的数字“4”表示业务顺序，分数的分母“3”表示这项经济业务共编3张记账凭证，分数的分子表示是其第几张凭证。

（2）准确填写记账凭证的日期。记账凭证的日期，一般应填写编制记账凭证的当天日期（报销差旅费的记账凭证应填写报销当日的日期）；按权责发生制原则计算的收益、分配费用、结转成本利润等记账凭证，虽然本月不能编制，但仍应填写当月月末的日期；财会人员自制的计提和分配费用等转账业务的记账凭证，应当填写当月最后一天的日期；银行付款业务的记账凭证，一般以财会人员开出银行付账凭证的日期或承付的日期填写。

（3）记账凭证必须附有原始凭证（结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证）。有时一张原始凭证可能会涉及几张记账凭证，只需在一张最主要的记账凭证后面附上原始凭证，并且在其他记账凭证上注明该原始凭证的编号或附上复印件。

一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容。

（4）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。

（5）填制完经济业务事项后的记账凭证，如有空行，应从金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

（6）各种记账凭证都必须采用规定的格式，不能轻易更换，以免引起凭证传递、编号、使用装订、保管等方面的混乱。

（7）正确编制会计分录并保证借贷平衡。

（8）摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容，表述简短精练。

（9）只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，应以付款业务为主，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复。

2．常用记账凭证的填制方法

（1）专用记账凭证的填制。专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。按照其反映的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

①收款凭证的填制方法。收款凭证是用以反映现金和银行存款收入业务的记账凭证。凡是引起现金、银行存款增加的业务，都要根据现金、银行存款收入的原始凭证填制收款凭证。

在收款凭证左上方所填列的借方科目应是“现金”或“银行存款”科目；右上方应填写凭证编号，收款凭证的编号一般按“现收×号”和“银收×号”分类，业务量少的单位也可不分“现收”与“银收”而按收款业务发生的先后顺序统一编号，如“收字×号” 。填写时应注意按顺序编写，不得漏号、重号、错号，编号一般每月都进行一次重编。

收款凭证上方的年、月、日应按编制凭证的日期填写；金额栏填列经济业务实际发生的数额。

“记账栏”应注明记入分类账或日记账的页码，或以“√”代替，表示已结账， “摘要”栏内填写经济业务的内容概况。

在凭证的最右侧填写所附原始凭证张数，并在出纳及制单处签名或盖章。

【例3-1】南方工厂6月12日收到宏达公司前欠货款500000元。

这笔银行存款收款业务应编制的银行存款收款凭证如表3-5所示。

表3-5　收款凭证

②付款凭证的填制方法。付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证。凡是引起现金、银行存款减少的业务，都要根据现金、银行存款的支出原始凭证填制付款凭证。

付款凭证的填制方法和要求与收款凭证基本相同，不同的是因为现金和银行存款的减少应记账户的贷方，所以在付款凭证的左上方应填列贷方科目（或账户）；付款凭证的对应科目为“借方科目（或账户）” 。

为了避免重复记账或漏记账，对于现金和银行存款之间以及各种货币资金之间相互划转的业务，应该如何填制记账凭证呢？

◆应当注意的是，在实际工作中，对于只涉及“现金”和“银行存款”相互转划的业务，如将现金存入银行，以及从银行提取现金等经济业务，一般习惯性的做法是只编制付款凭证，不编收款凭证。即在记账时，根据“借方科目”和“贷方科目”分别登记入账，例如：将现金存入银行，只填制一张现金付款凭证，不再填制银行存款收款凭证；从银行提取现金时，同样，只填制一张银行存款付款凭证，不再填制现金收款凭证。

最后，要在凭证的最右侧填写所附原始凭证张数，并在出纳及制单处签名或盖章。

【例3-2】光新公司3月20日以银行存款850元购买办公室用品，根据发票编制记账凭证如表3-6所示。

表3-6　付款凭证

③转账凭证的填制方法。转账凭证是用以反映与现金和银行存款收付无关的转账业务的记账凭证，它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。

由于转账业务没有固定的账户对应关系，因此在转账凭证中，要按“借方科目（或账户）”和“贷方科目（或账户）”分别填列应借、应贷的一级科目和二级明细科目，借方在先，贷方在后。借方科目的金额与贷方科目的金额都在同一行的“金额”栏内填列，且数额相等。制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。

【例3-3】兴旺公司为生产A产品领用甲材料400千克，单价20元，共计8000元；为生产乙产品领用乙材料300千克，单价10元，共计3000元。根据领料单填制转账凭证如表3-7所示。

表3-7　转账凭证

（2）通用记账凭证的填制。通用记账凭证也叫“记账凭证”或“记账凭单” 。各单位根据会计业务量的多少也可以使用通用记账凭证，它是用来记录各项经济业务的记账凭证，一般适用业务量少，凭证不多的企业。其格式及填制方法与转账凭证完全相同，其格式如表3-8所示。

（3）汇总记账凭证的填制。

①汇总收款凭证的填制。汇总收款凭证是指依据“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，汇总一定时期内现金和银行存款的收款业务。

汇总记账凭证按贷方科目加以归类汇总，定期（5天或10天）填列一次，每月填制一张。月终，计算出汇总收款凭证的合计数，分别登记“库存现金” 、 “银行存款”科目的借方，以及各个对应科目的贷方。汇总收款凭证的格式如表3-9所示。

表3-8　通用记账凭证

表3-9　汇总收款凭证

②汇总付款凭证的填制。汇总付款凭证根据现金和银行存款的付款凭证，按“库存现金” 、 “银行存款”科目的贷方分别设置，汇总一定时期内现金和银行存款的付款业务。

汇总付款凭证按借方科目加以归类汇总，定期（5天或10天）填列一次，每月填制一张。月终，计算出汇总付款凭证的合计数，分别登记总分类账“库存现金” 、 “银行存款”科目的贷方，以及各个对应科目的借方。汇总付款凭证的格式如表3-10所示。

表3-10　汇总付款凭证

③汇总转账凭证的填制。汇总转账凭证是指按转账凭证每一贷方科目分别设置的记账凭证，汇总一定时期内的转账业务。

汇总转账凭证按对应的借方科目归类汇总，定期（5天或10天）填列一次，每月填列一张。月末，计算出汇总转账凭证的合计数，分别登记各有关总账的贷方或借方。

在汇总期内，倘若某一贷方科目的转账凭证为数不多时，则可根据转账凭证直接记入总分类账。

◆在填制转账凭证时，应使科目的对应关系保持一个贷方科目同一个或几个借方科目相对应的会计分录，不得出现一借多贷的科目对应关系的转账凭证。

汇总转账凭证的格式和内容如表3-11所示。

④记账凭证汇总表的填制。根据记账凭证逐笔登记总账，如果工作量很大，可以先填制记账凭证汇总表，然后根据记账凭证汇总表再来登记总账。填制方法一般如下：

A.填写记账凭证汇总表的日期、编号（汇总表的编号一般按年顺序编列）和会计科目名称（汇总表上会计科目名称的排列应与总账科目的序号保持一致），并将需要汇总的记账凭证，按照相同的会计科目名称进行归类。

表3-11　汇总转账凭证

B.将相同会计科目的本期借方发生额和贷方发生额分别加总，求出合计金额，并将每一会计科目的合计金额填入汇总表的相关栏目。

C.结计汇总表的本期借方发生额和本期贷方发生额合计，双方合计数应相等。

记账凭证汇总表格式如表3-12所示。

表3-12　记账凭证汇总表

续表

三、记账凭证的审核

为了保证记账凭证的正确性，除了编制记账凭证的人员应认真负责，正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。因此，记账凭证编制后，必须经专人审核才能据以记账。审核的主要内容如下：

（1）记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证是否齐全、手续是否完备以及张数、经济内容、金额是否与记账凭证一致。

（2）记账凭证有关项目如日期、摘要、凭证编号是否填写齐全，有关人员是否签名盖章。

（3）会计科目的使用是否正确，账户的对应关系是否清晰，是否符合国家会计制度的规定。

（4）应借、应贷科目的名称、方向和金额是否正确，科目对应关系是否清晰。

经审核发现记账凭证上有错误，或者不符合要求，应查清原因，要求填制人员按规定重新填制，或按规定的方法进行更正。只有经审核确定无误的记账凭证，才能据以记账。

随堂测试

1.判断下列说法是否正确？

对于只涉及“现金”和“银行存款”相互转划的业务，一般习惯性做法是既要编制付款凭证，又要编制收款凭证。

2.填制记账凭证时有何要求？

◇第三堂　会计凭证的传递与保管

一、会计凭证的传递

会计凭证的传递，是指会计凭证从填制起到归档保管时止，在本单位内部各有关部门和人员之间的全部传递和交接过程。

由于会计凭证是从不同渠道取得或填制的，它们所记载的经济业务不同，涉及的部门和人员不同，以及办理的业务手续也不同，因此，有必要为各种会计凭证规定一个合理的传递程序。简单地说，就是会计凭证填制或取得后应交到哪个部门，由谁接办业务手续的规定，如果凭证一式数联，还应规定每一联传到哪个部门等。企业在制订会计凭证传递程序时，应当注意考虑以下几点：

（1）根据不同经济业务的特点，企业内部机构的设置和人员分工，以及管理上的要求，恰当地规定传递所流经的必要环节及各种会计凭证的联数，以避免不必要环节，加速传递。

（2）由于原始凭证和记账凭证涉及部门和人员的不同，企业要通过调查研究和协商来确定会计凭证的传递程序和传递时间。

（3）为确保会计凭证的安全和完整，在各个环节中应做到手续完备，严密，且要遵循简便易行的原则。

二、会计凭证的保管

会计凭证的保管是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查等工作。

会计凭证是记账的依据，是一个单位的经济档案和历史资料，必须妥善保管，以便日后查阅，不得丢失或任意销毁。其保管的要求和方法有：

（1）会计部门在每月记账完毕后，要将本月各种记账凭证按编号顺序加以整理，检查有无缺号，附件是否齐全，然后连同所附的原始凭证，折叠整齐，加具封面，装订成册，以防散失。为了便于事后查阅，封面上应注明：单位的名称、所属的年月和日期、记账凭证的种类、号码、总册数等，并在装订线处贴上封签，由会计主管人员盖章，以明确经济责任。

会计封面格式如表3-13所示。

表3-13　会计凭证封面

（2）装订成册的会计凭证应指定专人负责保管，年度终了，应移交会计档案室登记归档。会计凭证一般不外借，因特殊原因需要使用的须经本单位会计部门负责人批准，可以复制。会计凭证还应该加贴封条，避免抽出原始凭证，而使原册残缺。必要时可以提供复印件。

（3）会计凭证数量过多，体积过大或需要随时查阅的品种，可分装若干册，在封面上加注共几册字样。对于某些记账凭证所附原始凭证数量过多，可单独装订保管，同时在记账凭证上加注说明以备考查。

（4）会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度的规定，任何人无权在期满前擅自销毁。

《会计档案管理办法》规定，对于保管期满需要销毁的会计凭证，必须开列清单，经本单位领导审核，报主管部门申请后，方能销毁。在保管中应注意霉烂破损，防止鼠咬虫蛀，以确保会计凭证的安全和完整。

下午　记账有办法

◇第一堂　复式记账原理

为了对会计要素进行核算与监督，按照一定原则设置的会计科目和账户，也仅仅是为记录经济业务、生成会计信息提供了加工的场所。至于采用何种方式、怎样在账户中记录经济业务的数据，还需要运用一定的记账方法。

记账方法是指对客观发生的经济业务在记入账户时采取的方法。一般地说，记账方法分两类，一类是单式记账法，另一类是复式记账法。

单式记账法是指对发生的经济业务，只在一个账户中登记的记账方法。

例如，公司以现金2000元购买公司所需的零件时，只记现金账户减少2000元，不记零件账户增加；销售产品6000元，未收款，只记应付款账户的增加6000元，不记收入增加。

采用单式记账法在记账时，主要考虑的是银行存款、现金等方面发生的经济业务。

归纳起来，主要包括以下两种情况：

（1）对于现金、银行存款的收付等经济业务，只能反映在一个账户上。

（2）对于未收回、未偿还的现金、银行存款收回或偿还时，可以同时在两个账户中反映。例如，以现金收回合作单位所欠贷款60000元，记现金增加60000元，应收款减少60000元。

总之，单式记账法手续简单。这种记账法对每一项所发生的经济业务，只在一个账户中登记，一般只记录银钱收付、债权债务结算等业务，有时还可以登记实物。但现金收付和实物收付是相互独立的，数字之间没有必然的联系，不能完整、全面地反映经济业务。

随着经济活动日益频繁，为了满足日益复杂的经济管理需要，人们总结出了更加科学的记账法，这就是复式记账法。

复式记账法是由简单式记账演变而来的，是指对每一项经济业务发生的发生额在两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。

以上述实例为例，公司以现金2000元购买零件时，若采用复式记账法记账，一方面要登记银行存款减少2000元，另一方面还应登记零件增加2000元；对销售产品取得现金这笔业务，一方面要登记现金增加6000元，另一方面要登记产品销售收入增加6000元。

复式记账法建立在“资产＝负债所有者权益”平衡原理的基础之上。采用复式记账法，由于每项经济业务都涉及两个或两个以上相关账户，能够对每一项经济业务都要在相关的账户上同时登记。因此，可以核查入账的正确性，便于检查和核对账目，从而能够清楚地了解单位的各项经济业务的来龙去脉。

企业在经营活动过程中，由于任何一种经济业务的发生一般都会引起会计等式某一边会计要素等额的增加或减少，或引起会计等式两边会计要素等额同时减少或同时增加，但其结果都不会破坏会计各个要素之间的平衡关系，因此，会计人员可以利用试算的平衡方法，来检验账户的记录是否正确。

与单式记账法相比，复式记账方法能够全面、完整地反映经济业务对会计要素的影响，自产生以来广泛传播并不断发展，体现出巨大的生命力。

随堂测试

1.采用单式记账法记账时，主要考虑哪几个方面所发生的经济业务？

2.会计账簿应具备哪些内容？

◇第二堂　借贷记账法

复式记账法包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账方法。

一、借贷记账法的记账符号

借贷记账法，又称为借贷复式记账法。借贷记账法是以“借” 、 “贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。

“借” 、 “贷”两个字的外文，本起源于拉丁文。大约在13世纪，意大利地中海沿岸一带城市商品经济比较发达，商业贸易已有较高程度的发展，出现了以经营货币借贷业务为主的银行业务。

银行资本家为了记录吸收的存款和放出的贷款，把放出去的贷款，记在借主的名下，表示自身的债权即“人欠”的增加，把收进来的存款，记在贷主的名下，表示自身的债务即“欠人”的增加； “借”和“贷”也就是表示债权（应收款）和债务（应付款）的增减变动。

至此，已初步形成了借贷复式记账法， “借” 、 “贷”这两个已经失去了原来的汉字意义，只作为记账符号来使用，标明记账的方向。

随着商品经济的发展，经济活动的内容日益频繁，借贷记账法的记账对象不再局限于债权、债务关系，而是逐渐扩展到记录财产物资、经营损益等现代会计要素的增减变化。

二、账户设置

在借贷记账法下，固定地把账户的左方称为借方，右方称为贷方。会计对象即资金运动的情况有两种：增加、减少。运动的结果表现为余额，那么账户的哪一方记增加、哪一方记减少，余额在哪方，要根据账户的性质来判断，不同性质的账户，其账户结构也不同。

1．资产类账户

在资产类账户中，贷方登记资产的减少数，借方登记资产的增加数。期末余额一般在借方，表示企业资产的结余，并转记入下期期初余额。资产类账户结构图如图3-1所示。

图3-1　资产类账户结构

资产类账户的期末余额可根据下列公式计算：

期末借方余额=本期借方发生额+期初借方余额-本期贷方发生额

2．负债类账户

在负债类账户中，贷方登记负债的增加，借方登记负债的减少，余额在贷方，表明企业负债的结余，也转入下个会计期成为期初余额。负债类账户结构图如图3-2所示。

图3-2　负债类账户结构

负债类账户的期末余额可根据下列公式计算：

期末贷方余额=本期贷方发生额+期初贷方余额-本期借方本期发生额

3．所有者权益类账户

在所有者权益类账户中，贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方，表明企业所有者权益的结余。所有者权益类账户的结构图如图3-3所示。

图3-3　所有者权益类账户结构

◆所有者权益类账户的期末余额计算公式与负债类账户的期末余额相同。

4．成本类账户

在成本类账户中，贷方登记转出的实际成本，借方登记应计入成本的全部费用，若余额在借方，表明期末在产品（或在在建工程、用途材料）的实际成本。成本类账户结构图如图3-4所示。

图3-4　成本类账户结构

5．损益类账户

对于收入类账户而言，收入的增加额计入账户贷方，减少额（或转销额）计入账户的借方，期末时，本期收入增加额转入有关所有者权益账户，转销后收入类账户没有余额。损益类账户的结构如图3-5所示。

图3-5　损益类账户结构

三、记账规则

记账规则是指在采用某种记账方法处理经济业务时，应该遵循的相关规律。

借贷记账法的记账规则是对每一项经济业务，都以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户连续、分类地进行相应登记。

即在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，同时在另一个或几个账户中记借方，并且双方的金额相等，将这一具有规律性的现象概括起来，形成了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。它适用任何一种的经济业务。

在采用借贷记账法时，可以分三步进行：

第一步，分析发生的经济业务的性质，判定了经济业务的类型，确定它所涉及的账户的类别。

第二步，判定应该使用的账户的具体名称以及这个账户的金额是增加还是减少。

第三步，根据账户的结构，确定哪个账户为借方，哪个账户为贷方，以及各账户应记的金额。

现举例说明借贷记账法的记账规则如下：

【例3-4】从银行提取现金20000元。

这是项业务涉及“库存现金”和“银行存款”两个资产账户，现金的增加额记入账户的借方，而银行存款的减少额记入账户的贷方。

【例3-5】用银行存款归还以前所欠E公司的账款4000元。

这项业务涉及“银行存款”和“应付账款”这两个负债类账户。银行存款的减少记入账户的贷方，应付账款的减少记入账户的借方。

四、试算平衡

为了保证账户记录的精确性和完整性，会计人员需要根据会计等式和复式记账原理，对账户记录进行试算平衡。

试算平衡就是通过账户余额或发生额合计数之间的平衡关系，来检查各类账户记录是否正确的一种方法。

依照借贷记账法的记账规律，可以得知：企业发生的每一项经济业务记入有关账户的借方和贷方，在一定时期内，企业所发生的业务登记入账后，所有账户的借方发生额合计与所有账户的贷方发生额合计一定相等。依此类推，所有账户的借方余额合计与贷方余额合计一定相等，也就是所谓的借贷平衡。

◆一般情况下，试算平衡是通过编制试算平衡表来实现的。

在借贷记账法下，试算平衡有两种方法：

1．发生额平衡

发生额平衡是对一定时期内所有账户的发生额进行试算平衡，依据发生额试算平衡公式，通过编制发生额试算平衡表来进行。

发生额平衡公式如下：

全部账户的借方本期发生额合计＝全部账户的贷方本期发生额合计

发生额试算平衡表的格式如表3-14所示。

表3-14　发生额试算平衡表

2．余额试算平衡

余额试算平衡是对一定时期全部账户的期末余额进行试算平衡，可依据期末余额试算平衡公式，通过编制期末余额试算平衡表来进行。

期末余额平衡公式如下：

全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计

根据上述账户期末余额计算公式，又可将期末余额试算平衡公式表述为：

全部账户的借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额=全部账户的贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

这样，就可以将本期发生额试算平衡表和期末余额试算平衡表合在一起编制发生额余额试算平衡表，如表3-15所示。

表3-15　发生额余额试算平衡表

在借贷记账法下，采用试算平衡表检查账户记录是否正确不是绝对的，如果借贷不平衡，说明账户的记录和计算一定有错误，必须马上检查错误的出处，并及时进行更正；如果借贷平衡，也不能肯定账户记录就没有错误，因为有些错误对借贷双方的平衡关系没有影响。

以下情况，就是通过试算平衡表不能发现的错误。

（1）多次重复记录某项业务。

（2）记错账户或借贷方向颠倒。

（3）遗漏某项业务。

（4）会计分录借贷双方或一方，在记录总分类账户时误记了账户。

五、会计账户对应关系及会计分录

1．账户的对应关系

在借贷记账法下，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，登记每项经济业务时，都要在两个或两个以上账户中形成对立又依存的关系。账户之间的这种相互关系，称为账户对应关系，具有对应关系的账户是对应账户。

账户之间的对应关系取决于所发生的经济业务性质。

例如：某公司一项经济业务发生，记入“银行存款试算平衡”账户借方30000元和“营业收入”账户贷方30000元，通过这两个账户的对应关系，可以了解到银行存款的增加，是由于营业收入的增加。

◆需要注意的是，账户之间的对应关系是对于某项具体经济业务而言的。

例如，会计将现金70000元存入银行。这项经济业务发生后，应记入“银行存款”账户借方70000元和“库存现金”账户贷方70000元。这是因为这项经济“银行存款”和“库存现金”这两个账户发生了应借、应贷的相互关系，这两个账户成了对应账户。

2．会计分录

为了确保账户记录的正确性，对于所发生的经济业务，在记入有关账户之前，应先对每项经济业务进行分析核算，编制记账凭证，而会计分录是记账凭证的核心。

所谓会计分录，就是对某项经济业务表明应借应贷账户的名称、方向和金融的记录。

简单会计分录只涉及一个账户借方和另一个账户贷方；复合会计分录涉及两个以上（不含两个）对应账户。

◆在编制会计分录时要注意如下问题，先记“借”后记“贷” ，若出现多借或多贷的情况，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。

【例3-6】现以A公司×××年7月所发生的经济业务为例，说明会计分录的编制方法：

A公司3日以银行存款购买原材料10000元。

编制会计分录如下：

A企业销售一批商品，金额为64000元，购买方支付30000元已存入银行，余下的34000元在两个月内还清。

编制会计分录如下：

随堂测试

1.在编制会计分录时，需要注意哪些问题？

2.在借贷记账法下，当存在哪些情况时，通过试算平衡表不能发现其错误？

◇第三堂　总分类账和明细类账的平行登记

总分类账户是提供各种总括核算资料的账户，它的特点就是总括。

例如，根据“原材料”科目开设“原材料”的总分类账户，用以提供原料及主要材料、燃料等所用材料的收发领退和结存的总括分类核算指标。

由于经营管理的需要，不但要求会计提供总括核算指标，而且还要求会计提供具体的明细核算指标。所以在登记总分类账的同时，还需要登记相关明细分类账户。

总分类账户与明细账户之间有着密切的联系。首先，它们核算的内容相同，登记的依据也相同。但核算指标的详细程度不同。总分类账户提供总括核算资料，明细分类账户提供具体核算资料。所以，总分类账户对其所属的明细分类账户起着统驭和控制作用，而明细分类账户对其从属的总分类账户起着辅助和补充的作用。

虽然总分类账户提供的总括指标统驭着明细分类账户，但在会计实务中，它们地位平等。为便于进行账户记录的审核，现行会计制度明确规定，总分类账户与其所属的明细分类账户必须采用平行登记的方法。

所谓平行登记，就是指对发生的每一项经济业务，以会计凭证为依据，独立、互不依赖地记入有关的总分类账户和明细分类账户的一种登记方法。

一、平行登记的要点

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点，可以概括归纳如下：

1．时期相同

对于每项经济业务，都要在同一会计期间（如一个月内），一方面要在有关总分类账户中进行总括的登记，另一方面在有关明细分类账进行明细登记。

同期间登记并不是同时间登记，在实际工作中，会计一般应逐日登记明细分类账，定期登记总分类账。

2．方向一致

在登记总分类账户和明细分类账时，本期发生额或余额总分类账应与其所属明细分类账户的方向一致。对每项经济业务，如果在总分类账中登记借方，在所属明细分类账中也应登记借方；如果在总分类账户中登记贷方，在所属明细分类账中也应登记贷方。

◆若有些明细账只设置一个方向的发生额栏目，可以用红字在该栏内登记反向记录，在这种情况下，应根据实际的记账方向而不是所在栏目所标明的借贷方向来确定。

3．金额相等

每项经济业务记入总分类账的金额必须与记入所属各有关明细分类账的金额之和相等。如果同时涉及几个明细账户，那么，记入总分类账户的金额与记入其所属的几个明细账户的金额之和必须相等。

采用平行登记的方法登账以后，总分类账户与其所属的明细分类账户之间必然存在如下的数量关系：

总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计

总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计

在会计审核中，通常利用这种相等关系来检查总分类账户和明细分类账户记录的是否正确与完整。

4．记账依据相同

总分类账和明细分类账都以会计凭证作为记账的依据，不能互相转录。

二、总分类账户与明细分类账户的核对

为了检查账户记录的准确性，在会计实务中，还应当对总分类账户和明细分类账户登记的结果，进行互相核对。核对的内容主要是核算比较总分类账户与其所属明细分类账户的发生额和余额是否相等，以及时地发现和更正错账，保证账户记录的正确性。

下面以“原材料”和“应付账款”总分类账户及其所属明细分类账户平行登记的结果为例，来说明总分类账户与明细分类账户的核对方法。如表3-16、表3-17所示。

表3-16　原材料总账与明细账的核对

表3-17　应付账款总账与明细账的核对

随堂测试

1.采用单式记账法记账时，主要考虑哪几个方面所发生的经济业务？

2.平行登记的要点有哪些？

◇第四堂　账簿的设置与登记

会计账簿的种类多种多样，各种账簿之间既有区别，又有联系。在会计法定范围内，任何企业在设置账簿时，都应结合企业的自身的规模和特点以及经营管理的需要。因此，账簿的设置既要保证便于记账、算账，又要严密精简，避免重叠、烦琐和遗漏，有利于节约人力物力，提高工作效率。账簿设置后，剩下的就是登记账簿的问题了。那么，如何进行账簿的设置与登记呢？让我们一起走进课堂，解开账簿设置与登记之谜。

一、会计账簿的记账规则

1．登记账簿的依据

为了保证账簿记录的真实、准确性，企业或单位应根据审核完毕的会计凭证将各种经济业务记入相应的账簿。

2．登记账簿的时间

各种账簿的登记时间没有统一的规定，但是，一般的原则是：总分类账应按照本单位所采用的会计核算形式及时登记账簿，一般可以3～5天登记一次；明细账登记的时间间隔要短于总账；现金日记账和银行存款日记账，应随时逐笔进行登记，每天还要结出结余。

3．注明记账符号

账簿登记完成后，要在记账上签名或者盖章，并用已经登账的符号（如打“√”）注明已经记账，防止漏记、重记和错记情况的发生。

4．登记账簿的要求

（1）登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要，金额和其他有关资料逐项记入账内，保证内容准确完整。

（2）记账时要账面保持清晰、整洁，在账簿中书写文字和数字时，应适当留空，一般占据格距的1/2为宜；一旦发生错误，也有修改的空间。

（3）登记账簿时，必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔（银行的复写账户除外）书写。

◆红色墨水只能用于制度规定的以下情形：按照红色冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数金额等情况。

（4）凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借” 、 “贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内“平”字并在余额栏用“0”表示。

（5）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明“转后页”字样，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。

对需要结计本月发生额的账户，结“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

（6）在登记账簿时，应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生上述情况，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白” 、 “此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

二、日记账的设置与登记

日记账是按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿，其工作量相当大，且不便于会计人员的分工记账。

随着管理上对会计所提供的信息要求的提高和记账的分工日益严密，日记账也经历了一个由简单到复杂的发展过程。

现在常见的日记账簿有普通日记账和特种日记账两类。

1．普通日记账

普通日记账又称分录簿，是逐日登记单位全部经济业务的序时账簿。

设置普通日记账的企业单位，一般只设置一本日记账。会计人员应每天将企业所发生的经济业务记入普通日记账中，再根据日记账过入分类账，并在“过账”栏内注明“√”符号，表示已经过账。

这种日记账一般只设借方和贷方两个金额栏，其优点是能够全面反映一定时期内企业经济业务活动情况。缺点是没有将所发生的经济业务归集，所以，容量庞大。普通日记账的具体格式如表3-18所示。

表3-18　普通日记账

2．特种日记账

特种日记账是专门用来逐日逐笔登记某一类经济业务发生情况的日记账。它是管理者为了控制和监督库存现金、银行存款、采购等专门经济业务而产生的。

在我国，最常见的特种日记账有现金日记账和银行存款日记账，格式主要有三栏式和多栏式两种。

（1）现金日记账。现金日记账是专门用来核算和监督库存现金每日的收入、支出和结存状况的一种特种日记账簿。

现金日记账一般外表形式用订本结构，账页设计采用“收入” 、 “支出”和“余额”三栏式。此外，为了清晰地反映现金收付业务的对应关系，还可以在“收入” 、 “支出”和“余额”三栏之前设“对应科目”栏，以便随时了解现金的来龙去脉。

现金日记账的“年” 、 “月” 、 “日” 、 “凭证字号” 、 “摘要”和“对方科目”等栏，应根据有关记账凭证登记。 “收入”栏根据现金收款凭证和引起现金增加的银行存款付款凭证登记（从银行提取现金，只编制银行存款付款凭证），“支出”栏根据现金付款凭证登记。

对于从银行提取现金的业务，由于只编制银行存款付款凭证，没有填制现金收款凭证，因而“收入”栏应根据现金收款凭证和引起现金增加的银行存款、付款凭证登记。

每日终了，应当结出当日余额，将其登记在当日经济业务记录的下一行，并在“摘要”栏标“本日合计”字样；然后，将现金日记账的账面余额与库存现金实存数核对，借以检查每日现金收入、支出、结余是否有错误。

月末，应结出当期“收入”栏和“支出”栏的发生额和期末余额，并与“现金”总分类账户核对。如出现不一致，应查明原因，及时处理。现金日记账具体的账页格式如表3-19所示。

表3-19　现金日记账

（2）银行存款日记账。银行存款日记账就是专门用来记录和反映银行存款收入、支出和结余情况的一种特种日记账簿。其格式与现金日记账格式有相似之处，一般都采用收入、支出和结余三栏式。

◆不同的是，为便于和银行对账，银行存款日记账还需设置“结算凭证种类和号数”栏，用于登记办理每一笔银行存款收、付业务的结算凭证的种类和号数。

对于向银行送存现金的业务，因习惯上不填制银行存款收款凭证，所以，此时的收入数额应根据编制的现金付款凭证在银行存款日记账的“收入”栏中登记。

每日终了，应结出余额，做到日清，并定期与银行对账单逐笔核对，避免出现透支现象。

每月月末，如本单位银行存款的账面余额与银行对账单余额有差额，应查明原因及时处理，属未达账项造成的，应编制“银行存款余额调节表”试算调节相符。银行存款日记账格式如表3-20所示。

表3-20　银行存款日记账

三、分类账的设置和登记

分类账是会计账簿的主体，是编制会计报表的主要依据。因此，分类账簿的设置和登记要特别加以重视。我们知道，分类账按其所反映经济内容的详细程度不同，可分为总分类账和明细分类账。由于这两种账簿的性质不同，它们的设置和登记也有差异。

1．总分类账

由于总分类账能全面地、系统地反映会计六大要素的增减变动以及结余情况，因此，任何企业和单位都必须设置总分类账。

总分类账一般采用订本式账簿，按照会计科目的编号顺序分设账户，并为每个账户预留若干账页。

总分类账最常用的格式是三栏式，在账页中设置“借方” 、 “贷方”和“余额”三栏式。各企业还可以根据自身的需要设置“对方账户”栏或在借、贷方两栏内分别设置“对方账户”栏。账簿中的“借或贷”栏是指账户的余额在借方还是在贷方。

总分类账的登记时间比较灵活，可以根据记账凭证逐日逐笔登记，也可以根据多栏式现金、银行存款日记账在月末汇总登记，可以通过一定的方式汇总，分期或按月进行登记，如根据多栏式现金、银行存款日记账在月末进行汇总登记。

◆总分类账根据什么来登记，主要取决于企业所采用的会计核算程序。

2．明细分类账

明细账是对总账登记内容的补充，它通常是按照某个总分类科目的二级或明细科目设置的，用以详细分类地登记某类经济业务的增减变动及其结存情况的账簿。

明细分类账的设置，有利于管理者的管理和使用，并为编制财务报表提供必要的资料。因此，企业只设置了总分类账户还不够，还需进一步设置明细分类账。

明细分类账一般采用活页式账簿，其账页格式应根据企业的管理需要来设计，常采用的格式有三栏式、数量金额式、多栏式三种。

（1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账账页的格式（见表3-21）同总分类账的格式基本相同，通常只设“借方” 、 “贷方”和“金额”三个金额栏，不设数量栏，这种格式一般适用于只需进行金额核算，无须对数量核算的科目，如“应付账款” 、 “应收账款”等账户。

◆三栏式明细分类账簿多为活页账。这种账页适用于采用金额核算的应收账款、应付账款等账户的明细核算。

三栏式明细分类账的账页格式如表3-21所示。

三栏式明细分类账一般根据记账凭证及其所附原始凭证及原始凭证汇总表逐日逐笔登记或定期汇总登记。三栏式明细分类账中的“年月日” 、 “凭证字号” 、 “摘要”栏根据记账凭证相关栏目内容填写， “借方”金额栏和“贷方”金额栏根据记账凭证及其所附原始凭证或原始凭证汇总表中相关数字填写，并随时结出余额，并标注余额性质。月末，结算出本月发生额合计和期末余额。

表3-21　三栏式明细分类账

（2）数量金额式明细账。数量金额式明细账的格式是在三栏式明细账的基础上建立起来的，它的基本结构由“收入” 、 “发出”和“结存”三个金额栏组成，每栏再设“数量” 、 “单价” 、 “金额”三小栏，用来登记财产物资收入、发出和结存的数量和金额。

这种格式的明细账适用于一些既要进行金额核算，又要进行数量核算的财产物资类的明细账户，如“原材料” 、 “库存商品”等财产类账户。

数量金额式明细账的具体格式如表3-22所示。

表3-22　原材料明细账

数量金额式明细分类账“借方”栏可根据记账凭证及其所附的原始凭证，逐笔登记数量、单价和金额， “贷方”栏和“余额”栏的登记因发出材料计价方法不同有差异，登记时应加以注意。

（3）多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页的借方栏或贷方栏设置若干明细科目专栏，用以集中反映各有关明细项目的内容。如在“制造费用明细账”的“借方”栏下，可分设若干专栏，设置如折旧费、修理费、办公费等明细科目。

会计实务中，在多栏式明细账登记时，借、贷方发生额一般根据记账凭证上相应账户的借或贷金额逐笔登记。如果设置的专栏只反映借方金额或只发生很少贷方金额，可以在借方有关专栏或专行内用红色字迹登记，表示应从借方数额中冲减的贷方数额。

多栏式明细分类账的具体格式如表3-23所示。

表3-23　制造费用明细分类账

随堂测试

1.判断下列说法是否正确？

为便于和银行对账，现金日记账需要设置“结算凭证种类和号数”栏，用于登记办理每一笔银行存款收、付业务的结算凭证的种类和号数。

2.在登记账簿时，在哪些特殊情况下，必须使用红色墨水？