企业社会责任会计国外研究现状

二、企业社会责任会计国外研究现状

企业社会责任会计最初发源地是美国。1968年，美国会计学家戴维・F.林诺维斯发表题为《经济社会会计》（Social Economic Accounting）的文章，首次提出“企业社会责任会计”的观念，阐述了企业社会责任会计的基本内涵，揭开了企业社会责任会计研究的序幕。

从此，许多会计学家展开了不懈的追求。美国的埃斯坦斯于1976年出版了名为《企业社会会计》的专著。美国的阿米德、贝奥尔科依于1981年在《会计理论》中把企业社会责任会计作为会计的未来发展趋势之一。美国的杰佛里・S.阿潘和李・H.瑞德堡在《国际会计与跨国会计》一书中，对企业社会责任会计的主要内容、计量问题、各国会计报告形式的差别进行了详细阐述。贝奥尔科依又于1984年在《经济社会会计》中系统地研究了企业社会责任会计。同年，托尼・蒂克也出版了《企业社会会计》一书。如此等等。

近30年来国外关于企业社会责任会计的相关研究成果可以大致概括如下：

（一）关于企业社会责任会计信息披露

1980年，英国会计准则委员会（ASSC）出版了《公司报告》一书。该书鼓励企业编制社会责任报告，在传统财务会计报表之外，还需要增加编制增值报告、就业报告、公司前景表、公司目标表等一系列社会报告，以满足股东以外的关心企业的社会各界的信息需求。1982年，国际会计与报告准则专家组提出了《联合国跨国公司行为准则草案》，就有关企业社会责任问题披露提出了较为广泛的建议，在建议中要求跨国公司提供财务和非财务方面的诸多信息。1987年，在欧洲财经会计联合会发表的研究报告中建议企业应披露企业的社会责任信息。2001年经济优先权委员会（Council on Economic Priorities）作为一家长期研究社会责任及环境保护的非政府组织，发表关于社会责任信息披露准则。这是全球第一个可用于第三方认证的社会责任国际通行标准。

（二）关于企业社会责任会计的内容

20世纪70年代后期，国外对企业社会责任会计的内容和范围进行了广泛的研究。早在1975年，法国政府在《关于公司法改革的报告》中建议各公司每年公布“社会资产负债表”（Social Balance Sheet），即“社会报告”，并提出了社会责任的具体内容。1977年法国政府正式颁布法律，要求雇员达到750以上的组织（1982年扩大到300人以上）必须编报年度社会资产负债表，用货币金额揭示企业履行社会责任的基本情况。揭示的信息主要包括：雇员人数、工资、健康、安全保护、其他工作条件、职员培训、雇员及家庭的生活条件等内容。美国的企业社会绩效委员会于1974年在《管理会计》杂志上发表了一篇专题研究报告，报告中将社会绩效分为四个主要范围：社会关系、人力资源、自然资源、环境贡献等。国外许多企业也参与了企业社会责任会计的研究，并取得了一定的研究成果。如艾布特公司发表了一个连续的社会会计成本——效益报告，认为企业社会责任会计包括五个方面的内容：社会服务的认定、社会绩效的评估、社会责任的审计、经常性营业的社会评价、社会政策对服务绩效冲突的分析。但是，对于企业社会责任会计的内容，目前国际上尚未形成统一认识，各国在具体实施中差异很大。

（三）关于企业社会责任会计的计量

1972年，戴利教授在其所写的学位论文中提出了企业社会责任会计，并对企业社会责任会计的目标及计量进行了系统的描述。1981年，杰佛里・S.阿潘等教授在其《国际会计与跨国公司》一书中，对企业社会责任会计计量问题作出了叙述。20世纪80年代末，乔治斯坦纳进行了一个关于计量企业社会绩效的调查，提出了企业社会责任审计情况的最佳标准，同时指出在企业社会责任会计中需要适当的计量技术的发展及应用。美国注册会计师协会（ACIPA）成立了社会计量委员会机构，专门调查企业社会责任会计的情况和有关问题，出版了一些相关的研究论文。1974年，ACIPA在美国查理斯敦举行了社会计量会议，推动了企业社会责任会计计量的深入研究。随后ACIPA发表了《企业社会业绩》研究报告，建立了一个初步的计量系统。美国会计学会先后成立了各种研究企业社会责任会计的委员会，推动了企业社会责任会计理论的发展。美国会计师协会成立的“企业社会行动会计委员会”提出了企业社会责任会计的范围、目的、程序和沟通方式。英国的特雷佛・于布林所著的《社会会计学》，对未来企业社会责任会计的方向进行了预测。