模拟试卷（四）
一 、单项选择题 （ 共25小题，每题1分，共25分）
1、下列有关审计业务的说法中，正确的是（ ）。QQ811213707一手提供
A、如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该业务不构成审计业务
B、财务报表审计中，鉴证对象信息是历史的财务状况、经营业绩和现金流量
C、审计的目的是以合理保证的方式提高财务报表的可信度，并为如何利用信息提供建议
D、将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师不应在报告中提及已执行的程序
2、下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的是（ ）。
A、由于审计存在固有限制，导致注册会计师获取的大多数审计证据是结论性而非说服性的
B、审计工作可能因为项目组成员的素质和胜任能力不足而受到限制
C、审计的固有限制可能源于财务报告的及时性和成本效益的权衡
D、由于审计的固有限制，注册会计师对发现舞弊不承担任何责任
3、下列有关审计风险的说法中，正确的是（ ）。
A、重大错报风险可以进一步划分为固有风险和控制风险
B、注册会计师应当对固有风险和控制风险进行分别评估
C、检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
D、在既定的重大错报风险下，审计风险与检查风险呈同向变动
4、下列各项中，不属于审计项目的初步业务活动的是（ ）。
A、评价审计项目组成员遵守独立性的情况
B、针对保持客户关系和具体业务实施质量控制程序
C、初步识别可能存在较高重大错报风险的领域
D、签订或修改审计业务约定书
5、下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。
A、不同来源获取的审计证据不一致时，表明某项审计证据可能不可靠
B、纸质的审计证据比电子形式存在的审计证据更可靠
C、注册会计师可以权衡获取审计证据的成本与所获信息的有用性之间的关系
D、审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少
6、确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，注册会计师无须考虑的因素是（ ）。
A、数据的来源
B、数据的可分解程度
C、数据与被审计单位所处行业的相关性
D、与数据编制相关的控制
7、甲公司2015年12月31日存货账面余额为15000万元，在针对存货实施细节测试时，A注册会计师确定的总体规模为3000，样本规模为200，样本账面余额合计为1200万元，样本审定金额为800万元，如采用比率法，A注册会计师推断的总体错报金额为（ ）。
A、3000万元
B、4500万元
C、5000万元
D、6000万元
8、下列有关抽样风险和非抽样风险的说法中，错误的是（ ）。
A、非抽样风险可以防范或降低
B、信赖过度风险和误受风险影响审计效果
C、对总体中所有项目实施检查时，抽样风险为零
D、在统计抽样中，注册会计师需要量化抽样风险和非抽样风险
9、当被审计单位使用外部服务机构时，注册会计师获取相关控制运行有效性的审计程序不包括（ ）。
A、获取服务机构注册会计师对服务机构出具的财务报表审计报告
B、对服务机构实施控制测试
C、测试被审计单位对服务机构活动的控制
D、了解服务机构注册会计师出具的与控制测试相关的商定程序报告
10、在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师无须考虑的因素是（ ）。
A、被审计单位的规模
B、已获取审计证据的重要程度
C、编制人的专业胜任能力
D、复核人识别出的例外事项
11、下列有关了解被审计单位内部控制的说法中，错误的是（ ）。
A、注册会计师应当在业务承接阶段对控制环境作出初步了解和评价
B、控制环境本身不能防止或发现并纠正认定层次的重大错报风险
C、注册会计师应当评价被审计单位的业务流程是否与财务报告相关的信息系统相适应
D、注册会计师通常仅针对每一年的变化修改记录重要交易流程的工作底稿
12、下列属于被审计单位业务流程中预防性控制的是（ ）。
A、每季度复核应收账款贷方余额并查找原因
B、定期编制银行存款余额调节表并跟踪调查挂账的项目
D、复算包括折扣在内的卖方发票金额的准确性
13、下列属于注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量和评价的内容的是（ ）。
A、被审计单位与竞争对手的业绩比较
B、被审计单位的经营风险
C、被审计单位对会计政策的选择和运用
D、被审计单位高度依赖的关键客户
14、下列有关进一步审计程序的范围的说法中，错误的是（ ）。
A、确定的重要性水平越低，实施进一步审计程序的范围越广
B、计划从控制测试中获取的保证程度越高，控制测试的范围越广
C、对控制测试结果不满意时，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围
D、可容忍的差异额越大，实质性分析程序的进一步调查的范围越广
15、下列审计程序中，与应付账款的完整性认定不直接相关的是（ ）。
A、检查被审计单位与其供应商之间的对账单
B、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证
C、检查资产负债表日前已偿付应付账款的银行付款单据
D、检查长期挂账的应付账款的相关原始凭证
16、下列有关注册会计师对银行存款余额调节表实施的审计程序中，不恰当的是（ ）。
A、了解并评价银行存款余额调节表的编制和复核过程
B、核对被审计单位银行存款日记账与银行对账单余额是否调节一致
C、核对银行存款余额调节表中银行对账单余额是否与银行询证函回函一致
D、检查被审计单位已收而银行未收的大额款项在资产负债表日后银行存款日记账上的相关记录
17、下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告的态度或借口相关的是（ ）。
A、管理层为被审计单位的债务提供了担保
B、治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效
C、管理层总是试图基于重要性原则解释处于临界水平的会计处理
D、管理层容忍员工小额盗窃资产的行为
18、下列各项中，通常不属于注册会计师对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形的是（ ）。
A、被审计单位存在重大的舞弊风险
B、注册会计师对管理层的胜任能力产生重大疑虑
C、注册会计师对治理层的诚信产生重大疑虑
D、被审计单位没有针对非重大舞弊事实采取必要的措施
19、下列各项中，不属于被审计单位需要遵守的第一类法律法规的是（ ）。
A、社会保险法
B、环境保护法
C、增值税法
D、企业年金管理办法
20、在确定与治理层沟通的形式时，注册会计师考虑的因素不包括（ ）。
A、管理层是否已事先就该事项进行沟通
B、被审计单位的规模
C、治理层期望的沟通安排
D、注册会计师识别出特定事项的时间
21、以下属于在评价内部审计人员的客观性时，注册会计师需要考虑的因素的是（ ）。
A、内部审计人员是否直接接触治理层
B、内部审计人员是否具备专业胜任能力
C、内部审计人员和注册会计师之间是否能够进行有效沟通
D、内部审计人员的工作是否经过适当的监督
22、下列各项中，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作，以获取充分、适当的审计证据的是（ ）。
A、组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求
B、集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑
C、组成部分注册会计师缺乏与被审计单位相关的行业专门知识
D、对组成部分注册会计师所处的监管环境存在重大疑虑
23、下列各项中，属于组成部分注册会计师应当向集团项目组通报的内容的是（ ）。
A、组成部分财务信息中未更正错报的清单
B、低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报
C、对组成部分实施审计时的重要性水平
D、集团管理层编制的关联方清单
24、注册会计师作出点估计或区间估计，以评价管理层会计估计合理性并确定错报，下列说法中，正确的是（ ）。
A、注册会计师应当采用与管理层一致的假设和方法
B、注册会计师作出的区间估计应包括所有可能的结果
C、即使审计证据支持点估计，注册会计师的点估计与管理层的点估计的差异也并不一定构成错报
D、与会计估计相关的错报可能属于事实错报、判断错报或推断错报
25、ABC会计师事务所为甲公司提供首次公开发行股票并上市的审计服务，审计工作涉及2013年、2014年、2015年及2016年第一季度的财务信息，现任管理层于2014年1月1日起全部就任，ABC会计师事务所需要向现任管理层获取书面声明的涵盖期间是（ ）。
A、2013年1月1日至2015年12月31日
B、2013年1月1日至2016年3月31日
C、2014年1月1日至2016年3月31日
D、2014年1月1日至2015年12月31日
二 、多项选择题 （ 共10小题，每题2分，共20分）
1、下列有关注册会计师合理运用职业判断的说法中，不正确的有（ ）。
A、客户接受与保持相关的决策、遵守职业道德要求的相关决策，以及与审计程序相关的决策均涉及职业判断
B、准确性或意见一致性是指同一注册会计师针对同一问题，在不同时点作出的职业判断是否结论相同或相似
C、在审计工作底稿中作出适当的书面记录，有利于提高职业判断的准确性
D、衡量职业判断的质量时，注册会计师应当考虑作出的职业判断能否有效降低重大错报风险
2、下列有关实际执行的重要性的说法中，正确的有（ ）。
A、实施分析程序时，确定的可接受的差异额通常不超过实际执行的重要性
B、实施审计抽样时，运用实际执行的重要性可以确定细节测试中的可容忍错报
C、制定审计计划时，无需须将低于实际执行的重要性的账户纳入审计范围
D、计划审计工作时，对于连续审计业务确定较高的实际执行的重要性
3、下列各项中，应当运用分析程序的有（ ）。
A、风险评估程序
B、实质性程序
C、控制测试
D、总体复核
4、在控制测试中运用审计抽样时，下列影响因素中，与样本规模呈反向变动的有（ ）。
A、总体变异性
B、预计总体偏差率
C、可接受的信赖过度风险
D、可容忍偏差率
5、下列有关注册会计师执行询问程序的说法中，恰当的有（ ）。
A、向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问销售事宜，可以增加审计程序的不可预见性
B、注册会计师应当通过询问管理层以获取有关管理层舞弊的有用信息
C、询问本身并不足以测试被审计单位控制运行的有效性
D、除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序以识别超出管理层评估期间并可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项
6、下列有关注册会计师对其他信息的责任的说法中，错误的有（ ）。
A、注册会计师无须关注与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息
B、当其他信息和财务报表之间存在重大不一致时，注册会计师应当要求管理层更正其他信息
C、当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑并质疑审计证据总体上的可靠性时，注册会计师应当发表否定意见
D、对于上市实体财务报表审计和上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师对其他信息均不发表审计意见
7、下列有关注册会计师执行会计分录测试的说法中，正确的有（ ）。
A、执行会计分录测试的主要目的在于应对管理层凌驾于内部控制之上的风险
B、会计分录测试的对象应当包括为编制合并财务报表而作出的重分类调整
C、注册会计师应当测试整个会计期间作出的会计分录和其他调整
D、注册会计师应当测试被审计单位针对会计分录和其他调整已实施的控制
8、下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有（ ）。
A、如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当直接告知前任注册会计师
B、如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，且前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师应当考虑向法律顾问咨询
C、当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师应当对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复
D、接受委托后，前任注册会计师可自主决定是否允许后任注册会计师摘录部分审计工作底稿
9、下列有关注册会计师利用专家工作的说法中，错误的有（ ）。
A、注册会计师的专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束
B、外部专家的工作底稿属于外部专家，不构成审计工作底稿的一部分
C、与专家工作相关的事项中存在重大错报风险时，应当约定由专家对原始数据实施细节测试
D、评价专家的工作是否足以实现审计目的时，注册会计师应当考虑专家工作涉及的所有假设和方法的相关性和合理性
10、下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（ ）。
A、注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露
B、注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别
C、审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告
D、在财务报表报出后，即使知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师没有责任采取措施
三 、简答题 （ 共6小题，每题6分，共36分）
1、甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，甲公司为非上市实体，ABC会计师事务所委托A注册会计师担任2015年度甲集团公司财务报表审计的项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人，相关事项如下：
（1）乙公司是甲集团公司的主要竞争对手，ABC会计师事务所首次接受其委托。考虑到A注册会计师的行业经验，在将相关情况告知甲集团公司并征得其同意后，ABC会计师事务所委托A注册会计师担任乙公司上市审计项目的项目合伙人。
（2）审计报告日前，B注册会计师通过实施以下程序完成了项目质量控制复核：1）与A注册会计师讨论重大事项；2）复核甲公司的财务报表和拟出具的审计报告；3）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。
（3）在归整审计档案时，A注册会计师要求审计项目组：删除商誉减值测试审计工作底稿的初稿，以及计划阶段评估重要性的工作底稿；同时，代之以商誉减值测试审计工作底稿的终稿，以及重新评估重要性的工作底稿。
（4）丙公司是甲公司的重要业务客户，审计报告日后，由于欠款纠纷，甲公司向A注册会计师提出要求，拟索取审计项目组在现场工作期间获得的丙公司询证函回函作为法律诉讼证据，经由ABC会计师事务所合规部批准，A注册会计师将回函复印件提供给甲公司。
（5）丁公司是甲公司的重要组成部分，组成部分注册会计师基于集团审计目的出具审计报告的日期为2016年2月15日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2016年3月15日，A注册会计师要求组成部分注册会计师的审计工作底稿保存至2026年2月15日。
（6）根据ABC会计师事务所的质量控制制度规定，以两年为周期，每个周期内，应对每位项目合伙人的业务至少选取一项进行检查，考虑到甲集团公司的审计项目已被选取为外部监管机构的检查项目，故不再选取A注册会计师的审计项目进行内部检查。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出相关处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
2、ABC事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师在复核审计项目组成员编制的2015年度审计应收账款和存货的工作底稿时，注意到以下事项：
（1）国有企业乙是甲公司的重要客户，审计项目组收到积极式询证函回函，并留意到回函中注明如下限制性条款“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，审计项目组认为上述条款不会影响回函的可靠性。
（2）私营企业丁是甲公司的重要客户，由于经营不善和财务状况恶化，该客户已申请破产清算，甲公司据此对相关应收账款全额计提坏账准备，审计项目组据此认为无需须对其进行发函，选取另一样本实施函证。
（3）甲公司采用账龄分析法计提应收账款坏账准备，将应收账款账龄划分为1年（含）以下、1至2年及2年（含）以上三个区间，分别按照0%、25%及50%的比例计提坏账。2014年末三个区间应收账款余额分别为2000万元、1200万元及300万元，2015年末三个区间应收账款余额分别为2500万元、1800万元、1600万元，2015年末应收账款坏账准备余额为1250万元，审计项目组经复核，据此认为不存在重大错报。
（4）甲公司原材料仓库在盘点当日正在进行出库操作，甲公司未将相应原材料纳入盘点范围。仓库人员解释称，由于一批订单急需交货，因此需在当日不断领用该原材料，决定不对该原材料进行盘点。审计项目组取得上述原材料于盘点日的仓库台账，并与账面记录进行核对，未发现差异。
（5）由于甲公司存货中的铁矿石是成堆摆放的，其数量的确定需要依赖具有相关专业技术的人员，A注册会计师聘请一名外部测绘公司对铁矿石数量进行鉴定。在对测绘公司的胜任能力和客观性进行评价后，A注册会计师认可了其工作结果，并直接将其作为确定存货数量的审计证据。
（6）审计项目组在对某批袋装原材料进行抽盘时，对上述原材料袋数进行了盘点，然后根据每个包装袋上标示的重量计算得出上述原材料总重量。审计项目组将上述计算结果与账面记录进行了核对，未发现差异。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的作法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
3、甲公司是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2015年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：
（1）A注册会计师在2010年度至2014年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了2013年度和2014年度甲公司审计报告。2015年度，A注册会计师晋升为合伙人，担任甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人。
（2）乙公司与甲公司均为丙公司的重要子公司。乙公司于2015年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的设计服务，并由乙公司承担管理层职责。乙公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
（3）XYZ咨询公司的合伙人B的妻子持有甲公司少量股票期权，截止2015年12月31日，股票期权的公允价值为10000元。合伙人B自2014年起为甲公司的全资子公司丁公司提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责。
（4）审计项目组成员C曾在甲公司人力资源部担任人力主管，负责员工培训工作，于2015年2月10日自甲公司离职，加入ABC会计师事务所。
（5）甲公司的联营企业戊公司提供信息系统咨询服务，与XYZ咨询公司组成联合服务团队，向目标客户推广税务方面的相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。
（6）ABC会计师事务所的人力资源政策强调对各级别员工培训的重要性，考虑到审计项目组成员C是本期新加入项目组的员工，经主任会计师批准，将同行业其他项目的审计工作底稿作为讲义，由项目经理D为其提供为期一周的在职培训。
要求：针对上述（1）至（6），逐项指出是否存在违反职业道德基本原则的情形，请简要说明理由。
4、ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师担任审计项目现场负责人，在审计过程中，与特殊项目审计相关事项的摘录如下：
（1）考虑到存货期初余额相对于本期财务报表重要，A注册会计师拟对甲公司2015年初存货余额实施追加审计程序，包括：1）监盘2015年5月1日的存货数量并调节至期初存货数量；2）对期初存货项目的计价实施审计程序；3）对毛利和存货截止实施审计程序。
（2）甲公司与其控股股东发生重大债务重组，A注册会计师将该交易认定为超出正常经营过程的重大关联方交易，与该交易相关的内部控制在上一年度测试有效，A注册会计师信赖以前审计获取的审计证据，并实施实质性程序。
（3）甲公司于年初与其子公司签订设备采购合同，以预付款的形式支付采购款，截至年末，相关设备尚未交付，A注册会计师将交易价格与类似公平交易的价格进行对比，未发现明显差异，据此认为相关事项不存在重大错报。
（4）为确定是否存在甲公司管理层以前未识别或未向审计项目组披露的关联方关系或交易时，A注册会计师检查了以下记录和文件：1）实施审计程序时获取的银行询证函；2）实施审计程序时获取的律师回函；3）股东登记名册和纳税申报表。
（5）甲公司持有大额交易性金融资产，A注册会计师认为与之相关的公允价值计量存在特别风险，检查相关的披露时，A注册会计师评价该项披露是否符合适用的财务报表编制基础的规定，未发现明显差异，据此认为相关披露不存在重大错报。
（6）在审计甲公司营业外支出时，A注册会计师注意到向监管机构支付罚金的记录，经管理层解释，相关违法违规行为对财务报表不产生重大影响，A注册会计师获取了管理层的书面声明，据此认为已获取充分、适当的审计证据。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
5、ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2016年度财务报表审计和内部控制审计的项目合伙人，遇到下列与审计报告相关的事项：
（1）甲公司主要银行账户已被查封，2016年度存在使用个人账户替代公司账户进行资金结算及大额使用现金结算的情形，A注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以合理判断结算款项的性质，并将上述事项认定为对当期财务报表审计最为重要的事项，拟在关键审计事项部分描述并沟通。
（2）丙公司2016年从事BOT业务，在建造期间内按照建造合同准则确认收入和费用，涉及高度不确定性的会计估计和复杂的会计处理，A注册会计师根据职业判断将其认定为关键审计事项，并在审计报告中单设关键审计事项部分，以说明该事项在审计中是如何应对的。
（3）丁公司2016年从事多项股权收购业务，A注册会计师将其认定为关键审计事项。A注册会计师注意到，管理层起草的投资者简报中含有丁公司最新的投资意向和尽职调查结果，有助于报表使用者获取进一步的信息。考虑到丁公司尚未公布该项投资者简报，A注册会计师拟在关键审计事项部分进行描述。
（4）戊公司未能提供境外多家子公司的财务报表和会计账簿，A注册会计师据此出具了无法表示意见的审计报告。考虑到A注册会计师在期中已对戊公司2016年度新更换的ERP系统执行了测试，并与治理层进行了充分讨论，A注册会计师拟在关键审计事项部分描述该事项。
（5）对己公司内部控制有效性形成审计意见时，审计项目组认为应当评价己公司内部控制评价报告对要素的列报是否完整和恰当，如果不完整或不恰当，应当出具否定意见的内部控制审计报告。
（6）A注册会计师认为，导致对乙公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟在财务报表审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性的单独部分。
要求：针对上述第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
6、ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度内部控制审计，A注册会计师担任项目合伙人，审计工作底稿的部分内容摘录如下：
（1）甲公司设立了银行存款余额调节表的监督审阅流程，并且对下属所有分级机构作出定期检查。考虑到这项企业层面控制具有足够的精确度以复核下属单位工作的恰当性，A注册会计师仅测试该企业层面的控制，认为无须对下属每个单位的银行余额调节表相关控制进行测试。
（2）甲公司固定资产账户由机器设备、房屋建筑物等部分组成，由于各部分存在的风险差异较大，甲公司采用不同的控制予以应对。考虑到甲公司设有资产管理部统一管理固定资产，A注册会计师仅在该账户和列报的层面对固有风险进行评估并设计审计程序。
（3）甲公司对入职销售人员进行培训并要求其签署《反商业贿赂声明》，截至2016年9月执行中期测试时，约新聘人员300人，该控制被视为每天多次执行且经测试运行有效。A注册会计师认为剩余期间的新聘人员人数将不会改变该控制的运行频率和中期测试的结论，无须执行前推测试。
（4）甲公司投资相关的业务流程较复杂，A注册会计师在识别和了解控制时，首先向投资部低级别的人员进行询问，进而向高级别的人员询问并核实从低级别员工处获取信息的完整性，结果满意。
（5）甲公司仓储经理每天随意抽查若干笔出库产品，将堆放在装运区的货物，与销售订单进行核对，但该程序无书面记录。A注册会计师认为该项控制缺乏精确度，且无法实施检查程序以测试该控制的有效性，未将其识别为关键控制。
（6）对甲公司付款授权进行控制测试时，A注册会计师发现存在未经授权进行付款的控制缺陷。考虑到该缺陷可能导致财务报表发生重大错报，A注册会计师认为无须考虑与之相关的补偿性控制，将上述缺陷直接认定为重大缺陷。
要求：针对上述第（1）项至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果恰当，简要说明理由。
四 、综合题 （ 本题共19分）
1、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事酒类产品的开发、生产和销售业务。2015年实现利润总额为25万元。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元，明显微小错报的临界值为40万元。乙公司和丙公司均为甲公司的全资子公司，分别负责国内销售和海外出口业务，并按照各自的销售流程确认收入。
资料一
审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2015年，受市场环境的不利影响，业内同类企业的毛利率下降率超过30%，甲公司公布减员计划，年终将根据考评结果，对各地分支机构的销售人员进行“末尾淘汰”。
（2）2015年，甲公司新开展三项研发项目，并组建研发小组开展技术调研和市场勘察。目前，甲公司已拥有瓶盖类发明专利3项，酒瓶、包装盒外观设计专利5项。
（3）甲公司持有国内粮食种植企业丁公司30%的股份，能够对其生产经营决策施加重大影响。甲公司从丁公司购入粮谷、薯类等产品作为酿酒原料，部分存放于自有仓库，以满足集团内部生产需求，部分贮存于租赁仓库，以向国内其他酒类企业销售原料。期末，租赁仓库中存货余额大幅上升。2015年，丁公司实现净利润800万元。
（4）2015年底，受当地政府扶持，甲公司一条因预期无法产生经济利益而闲置多年的生产线被纳入再利用项目，预计经改造后，2016年将重新投入生产运营，除此之外，甲公司未发生大额固定资产购置和报废。
资料二
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
项目（节选）
2015年（未审数）
2014年（已审数）
营业收入
9000
15000
营业成本
6900
9300
管理费用
1050
2600
1170
2250
240
300
利润总额
25
450
固定资产
3000
3000
其中：累计折旧
（1600）
（1200）
固定资产减值准备
0
（900）
长期股权投资
940
700
开发支出
1200
200
应付职工薪酬
320
480
资料三
A注册会计师在复核审计项目组有关控制测试的审计工作底稿，关注到以下事项：
（1）在运用审计抽样对营业收入确认相关的内部控制执行控制测试时，审计项目组考虑到，乙公司和丙公司承担对外产品销售职能，故将上述两公司2015年1月至12月发生的所有销售交易作为控制测试的总体。
（2）考虑到向客户提供过长的信用期而导致坏账损失风险升高，甲公司修订了相关内部控制制度。修订后，客户的信用期由集团信用管理部审核批准，对于合作期超过三年的长期客户临时申请延长信用期，需要由集团销售部总监批准。修订后的制度自2015年1月1日起在全集团范围内执行，审计项目组对上述控制执行控制测试。
（3）甲公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。
资料四
A注册会计师在复核审计项目组有关实质性程序的审计工作底稿，关注到以下事项：
（1）将营业成本设定为重要账户，甲公司所有成本项目均通过自主研发的信息系统进行核算，但考虑到2014年度审计时对该系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，计划2015年对营业成本仅实施实质性程序。
（2）在审计甲公司银行存款时，审计项目组发现甲公司于2015年度新增三个欧洲某国家的银行账户，管理层解释称，以上账户系甲公司为拓展海外市场而开立，审计项目组认为相关解释合理。
（3）在审计某非重要组成部分时，审计项目组获取信息受限，无法接触该组成部分的管理层或注册会计师。考虑到审计项目组已取得该公司整套财务报表和审计报告，能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，并在集团层面执行分析程序，审计项目组认为这些信息已构成充分、适当的审计证据。
（4）审计项目组在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
资料五
审计项目组在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组获取的证据表明，全资子公司丙公司处于较低职位的财务部会计人员坐支公司账户现金20万元，考虑到相关金额小于明显微小错报的临界值，且丙公司财务部经理已要求该员工整改，审计项目组认为无须与管理层进行沟通。
（2）审计项目组与甲公司治理层沟通值得关注的内部控制缺陷时，向治理层递交治理建议书，并注明报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。
（3）甲公司发生一起重大生产事故对当地河流造成污染，附近居民要求支付赔偿金额，考虑到资产负债表日后涉及诉讼的终审判决结果已为资产负债表日未决诉讼的预计负债重新估计的金额提供直接的审计证据，审计项目组认为无须针对相关会计估计实施其他审计程序。
（4）审计项目组在实地检查时发现，甲公司外购的一批生产用电路板由于管理不善而全部受潮损坏，无法进一步投入生产，扣除有关责任人员赔偿后的相关损失共计35万元，甲公司未作任何会计处理。审计项目组在考虑相关定性因素之后，认为该错报对存货账户余额及财务报表整体均不产生重大影响，认为该项错报不属于重大错报，同意管理层不予调整。
（5）甲公司将其闲置的办公楼向全资子公司乙公司出租，租赁期限为自2015年4月1日起一年，免租期为三个月，审计项目组留意到，甲公司和乙公司在个别财务报表中均未按照企业会计准则的要求在包含免租期在内的整个租赁期内确认租金收入和费用，考虑到上述交易在编制合并财务报表时予以抵销，审计项目组拟对甲公司合并财务报表出具无保留意见的审计报告。
（6）财务报表报出前，A注册会计师获悉甲公司2016年1月15日发生了一笔大额销售退回，要求管理层修改财务报表，并于2016年2月24日重新出具了审计报告，管理层于2016年2月25日批准并报出修改后的财务报表。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与资料二所列的哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
（4）针对资料五第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
答案解析
一 、单项选择题 （ 共25小题，每题1分，共25分）
1、正确答案： A
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选项B中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，而鉴证对象信息是财务报表，混淆了两组概念；
选项C中，审计的目的是以合理保证的方式提高财务报表的可信度，但不涉及为如何利用信息提供建议；
选项D中，将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师可以在报告中提及已执行的程序。
2、正确答案： C
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选项A中，由于审计存在固有限制，导致注册会计师获取的大多数审计证据是说服性而非结论性的；
选项B中，项目组成员的素质和胜任能力不足，则不能承接和保持审计业务，而非审计固有限制的来源；
选项D中，注册会计师没有责任发现所有舞弊，但应当合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
3、正确答案： C
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选项A中，重大错报风险可以进一步划分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险；认定层次的重大错报风险可以进一步划分为固有风险和控制风险；
选项B中，注册会计师可以对固有风险和控制风险进行分别评估；
选项D中，在既定的审计风险下，可接受的检查风险与评估的认定层次重大错报风险呈反向变动，所谓“一定两反”的重要结论。
4、正确答案： C
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初步业务活动涉及三个方面的内容，所谓“考量自身”、“打量对方”和“达成一致”，选项C中，初步识别可能存在较高重大错报风险的领域是注册会计师签约后进行风险评估的相关活动。
5、正确答案： B
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选项B中，纸质的审计证据和电子形式存在的审计证据均属于存在于介质中审计证据，这一类审计证据的可靠性高于口头证据，但彼此间没有绝对意义上的可靠性高低之分。
6、正确答案： B
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选项B中，数据的可分解程度是评价预期值的准确程度的考虑因素，容易产生混淆。
7、正确答案： C
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本题中，样本审定金额为800万元，样本账面金额为1200万元，总体账面金额为15000万元，代入公式计算后，估计的总体金额为10000万元，故推断的总体错报金额为15000-10000=5000万元。
8、正确答案： D
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选项D中，注册会计师难以量化非抽样风险。
9、正确答案： A
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选项A中，获取服务机构注册会计师对服务机构出具的财务报表审计报告，不涉及为内部控制的有效性提出意见，不属于注册会计师获取与外部服务机构相关的控制运行有效性的审计程序。
10、正确答案： C
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确定审计工作底稿的格式、要素和范围时的考虑因素共计7项，选项C中，编制人的专业胜任能力不属于应当考虑的因素。
11、正确答案： C
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选项C中，注册会计师应当评价被审计单位与财务报告相关的信息系统是否与业务流程相适应，而不能“本末倒置”。
选项D中，注册会计师通常只是针对每一年的变化修改记录流程的工作底稿，除非被审计单位的交易流程发生重大变化。
12、正确答案： C
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选项A、选项B和选项D中，相关内部控制均为检查性控制。
13、正确答案： A
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选项B属于了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
选项C属于了解被审计单位对会计政策的选择和运用；
选项D属于了解被审计单位的性质，即了解被审计单位经营活动的内容。
14、正确答案： D
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选项D中，可容忍的偏差越大，实质性分析程序的进一步调查的范围越小。
15、正确答案： D
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选项D中，检查长期挂账的应付账款的相关原始凭证，属于“由账到证”的逆查，主要与应付账款的存在认定直接相关。
16、正确答案： D
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选项D中，注册会计师对银行存款余额调节表实施的审计程序时，对于“企收银未收”的大额款项，应当检查在资产负债表日后银行对账单上的相关记录。
17、正确答案： C
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选项A与编制虚假财务报告的动机或压力相关；
选项B与编制虚假财务报告的机会相关；
选项D与侵占资产的态度或借口相关。
18、正确答案： A
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注册会计师可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形如下：①被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施，即使该舞弊对财务报表并不重大；②注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险；③注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑。
19、正确答案： B
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选项B中，环境保护法属于第二类法律法规，即对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响；遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响的。
选项A、选项C和选项D均属于对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的第一类法律法规。
20、正确答案： D
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选项D属于在确定与治理层沟通的时间时，注册会计师可能需要考虑的因素。
21、正确答案： A
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选项B属于评价内部审计人员的专业胜任能力；
选项C属于评价内部审计人员和注册会计师之间是否能够进行有效沟通；
选项D属于评价内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。
22、正确答案： C
答案解析
选项C中，组成部分注册会计师缺乏与被审计单位相关的行业专门知识，属于对组成部分注册会计师专业胜任能力的非重大疑虑，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作，以获取充分、适当的审计证据。
23、正确答案： A
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选项B中，低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报，组成部分注册会计师通常无需向集团项目组通报；
选项C和选项D中，属于集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容。
24、正确答案： D
答案解析
选项A中，注册会计师可以采用与管理层不相一致的假设和方法；
选项B中，注册会计师作出的区间估计应包括所有合理的结果，而非所有可能的结果；
选项C中，当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。
25、正确答案： B
答案解析
选项B正确。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间；如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，现任管理层可能由此声称无法就审计报告中提及的所有期间提供部分或全部书面声明，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。
二 、多项选择题 （ 共10小题，每题2分，共20分）
1、正确答案： B,C,D
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选项B中，决策一贯性和稳定性即同一注册会计师针对同一项目组的不同职业判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点作出的职业判断是否结论相同或相似。
选项C中，在审计工作底稿中作出适当的书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性；
选项D中，重大错报风险是客观存在的，不能被控制、调节、降低或消除。
2、正确答案： A,B
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选项C中，注册会计师通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目进行测试，但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序；
选项D中，确定实际执行的重要性水平时，还应考虑项目总体风险、以前年度审计调整和内控运行有效性等因素。
3、正确答案： A,D
答案解析
选项B中，实质性程序中，注册会计师可能运用实质性分析程序，而非应当运用；
选项C中，分析程序不运用于控制测试。
4、正确答案： C,D
答案解析
选项A中，在控制测试中运用审计抽样时，不考虑总体变异性；
选项B中，预计总体偏差率与样本规模呈同向变动。
5、正确答案： A,C,D
答案解析
选项B中，注册会计师通过询问管理层，可能无法获取有关管理层舞弊的有用信息。
6、正确答案： A,B,C
答案解析
选项A中，注册会计师应当对与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉；选项B中，如果注册会计师识别出似乎存在重大不一致，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定其他信息是否存在重大错报；选项C中，在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的。
7、正确答案： A,B
答案解析
选项C中，注册会计师应当考虑是否有必要测试整个会计期间作出的会计分录和其他调整；
选项D中，注册会计师应当了解被审计单位针对会计分录和其他调整已实施的控制，而非应当测试此类控制。
8、正确答案： A,B,C
答案解析
选项A中，选项A中，如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师；选项B中，如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，且前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师可以考虑向法律顾问咨询，而非应当执行该程序；选项C中，前任注册会计师仅对中标的会计师事务所的询问进行答复。
9、正确答案： A,C,D
答案解析
选项A中，外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束；
选项C中，原始数据可以由专家或注册会计师进行测试；
选项D中，评价专家的工作是否足以实现审计目的时，注册会计师应当考虑专家工作涉及的重大假设和方法的相关性和合理性。
10、正确答案： A,C
答案解析
选项B中，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。
选项D中，在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项，确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
三 、简答题 （ 共6小题，每题6分，共36分）QQ811213707一手提供
1、正确答案：
（1）不恰当；理由：为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得其同意的情况下执行业务。
（2）不恰当；
理由：还应当复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿。
（3）不恰当；
理由：计划阶段评估重要性的工作底稿不应在审计工作底稿归档时删除；/注册会计师应当在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。
（4）恰当。
（5）不恰当；
理由：组成部分注册会计师的审计工作底稿应当自出具集团审计报告的日期起至少保存十年，即保存至2026年3月15日。
（6）不恰当；理由：会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。
答案解析
2、正确答案：
（1）恰当。
（2）不恰当；函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊认定，无法应对存在认定。
（3）不恰当；
2015年末账龄2年（含）以上的金额（1600万元）大于2014年末账龄1-2年与2年（含）以上的金额合计数（1500万元），不合逻辑。
（4）不恰当；
在盘点过程中无法停止生产的存货，也应纳入盘点范围，可以在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域，对盘点期间办理入库的存货（比如产成品等）暂时存放在过渡区域，以确保相关存货只被盘点一次。
（5）不恰当；
项目组成员应当执行相关程序，评价测绘公司是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；了解其专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见；评价其工作是否足以实现审计目标。
（6）不恰当；
对于袋装存货，不应仅根据每个包装袋上标示的重量计算原材料的总重量。/应抽取一定数量的包装袋，重新称重以确认实际重量是否与包装袋上标示的重量存在超出合理范围的差异。
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3、正确答案：
（1）
不存在；
担任甲公司关键审计合伙人没有超过五年，不违反有关独立性要求。
（2）
不存在；
乙公司是甲公司的关联实体，但因其不是ABC会计师事务所的审计客户，且XYZ咨询公司为其提供财务会计系统相关的设计服务结果不会构成ABC会计师事务所对甲公司实施审计程序的对象，因此不会因自我评价产生不利影响。鉴于由乙公司承担管理层职责，因此该服务也不存在其他对独立性产生不利影响的因素。
（3）
存在；
为甲公司的关联实体提供非审计服务的合伙人B及其主要近亲属不得在甲公司中拥有任何直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。
（4）
不存在；
尽管审计项目组成员C在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但只负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。
（5）
存在；
XYZ公司和戊公司以双方的名义捆绑提供服务，因自身利益/外在压力对独立性产生严重不利影响。/上述关系属于禁止的商业关系。
（6）存在；
未取得客户的授权，将同行业其他项目的审计工作底稿发给甲公司审计项目组成员，违反了保密规定。
答案解析
4、正确答案：
（1）恰当。
（2）不恰当。注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，本期审计在预期内部控制有效的情况下应当进行控制测试。
（3）不恰当。还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。
（4）不恰当。还应当检查股东会和治理层会议的纪要以及注册会计师认为必要的其他记录和文件。
（5）不恰当。还应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。
（6）不恰当。对于识别出的或怀疑存在的、可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，书面声明可以提供必要的审计证据，但不能提供充分、适当的审计证据。
答案解析
5、正确答案：
（1）不恰当。在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项，即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。审计范围受限，应发表保留意见或无法表示意见，不应在关键审计事项部分披露。
（2）不恰当。还应当说明该事项被确定为关键审计事项的原因。
（3）不恰当。注册会计师不应在关键审计事项的描述中提供被审计单位的原始信息。
（4）不恰当。对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中沟通关键审计事项。
（5）不恰当。企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段。
（6）不恰当。管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性，应当发表非无保留意见/保留意见或否定意见。
答案解析
6、正确答案：
（1）恰当。
（2）不恰当。注册会计师还应深入账户或列报的成份以考虑风险。被审计单位可能需要采用不同的控制以应对这些风险，注册会计师应当分别予以考虑，并针对各自的风险设计审计程序。
（3）不恰当。测试控制在整个期间的运行有效性时，进行期中测试后，还应对剩余期间实施前推测试。/应针对剩余期间获取补充审计证据，并将期中测试结果前推至基准日。
（4）不恰当。注册会计师应首先向级别较高的人员询问。/注册会计师应采用“从高到低”的询问方法。
（5）恰当。
（6）不恰当。确定一项内部控制缺陷是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响。
答案解析
四 、综合题 （ 本题共19分）
1、正确答案： （1）
（2）
（3）
（4）
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