注册会计师在审计过程记录时有哪些相关要求

5.注册会计师在审计过程记录时有哪些相关要求?

由于审计项目的不同，及注册会计师收集的审计证据不同，注册会计师在对审计过程记录时的要求也不同。

在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。如对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以将订购单的日期或编号作为识别特征，注册会计师也需要同时考虑被审计单位对订购单编号的方式;对于一项需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征;对于一项需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本;对于一项需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以记录询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征;对于观察这一审计程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。

注册会计师还应当关注重大事项。重大事项通常包括:(1)引起特别风险的事项;(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形;(4)导致出具非标准审计报告的事项。注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。有关重大事项的记录可能分散在审计工作底稿的不同部分。将这些分散在审计工作底稿中的有关重大事项的记录汇总在重大事项概要中，不仅可以帮助注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响，还便于审计工作的复核人员全面、快速地了解重大事项，从而提高复核工作的效率。对于大型、复杂的审计项目，重大事项概要的作用尤为重要。注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。

如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致时，注册会计师还应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。这些情况包括但不限于注册会计师针对该信息执行的审计程序，项目组成员针对不同职业判断的咨询情况，以及项目组成员和被咨询人员不同意见(例如，项目组与专业技术部门的不同意见)的解决情况。注册会计师记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论相矛盾或不一致的情况是非常必要的，有助于注册会计师关注这些矛盾或不一致，并对此执行必要的审计程序以恰当地解决这些矛盾或不一致。

需要注意的是，对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的资料。此外，对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师也无需保留这些初步的判断意见。

最后，注册会计师编制审计工作底稿，还要遵守其他准则中关于审计工作记录的相关规定。