涉外合同海关估价风险审计案例

企业涉外合同是海关估价稽查中的重要审查资料，经笔者团队调研，相当多企业的涉外合同存在申报不实﹑海关估价稽查风险。在此列示笔者参与G公司涉外合同海关估价风险审计案例，供参考。

下表为G公司涉外合同海关估价风险审计模板以及审计结果汇总。

G公司涉外合同海关估价风险审计结果汇总

进口采购合同风险审计

进口采购合同审计问题所在

1）目前G公司采购合同相对简单，未涉及引发估价争议的相关条款。

2）目前报关申报采取FOB成交方式，在将合同中的CIP价格转换为FOB价格申报时，由于重复计算CIP HK部分的保险费用，存在多向中国海关缴税的情形。

进口采购合同审计问题成因

1）企业采购合同（形式如下）的贸易术语采取的是CIP HONG KONG，公司向卖方的结算价格包括进口货物的成本﹑进口货物抵达香港的运费以及进口货物抵达香港的保险费。

2）企业报关申报时，按FOB成交方式，直接将CIP合同价格转换为FOB申报价格，最终的完税价格为：

完税价格= CIP HONG KONG +香港到大陆的运费+ （CIP HONG KONG+香港到大陆的运费）*3‰

因CIP HONG KONG价格已经包括了日本到香港的保险费，存在重复计算保险费的情况。

进口采购合同审计问题对策

进口报关价格申报保险费时，剔除CIP HK价格中已经包含的保险费。

出口合同风险审计

出口合同审计问题所在

1）目前G公司销售合同相对简单，没有复杂的约定条款。合同结算价格为CIP HK价格。

2）目前报关申报采取FOB成交方式，直接将合同中的CIP HK价格转换为FOB价格申报，即将CIP HK视为FOB价格（CIP HK > FOB），企业由此可能引发小额少退税。

出口合同审计问题成因

出口业务计算得到免抵退税不得免征和抵扣税额不能用于抵扣，而是进入成本。

免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价（*出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。

由于企业征退率存在差异（出口产品退税率为9%﹑13%），这样由于计算得到的免抵退税不得免征和抵扣税额略微偏大，从而引发可能少退税。

出口合同审计问题对策

建议公司出口报关申报时结合FOB出口价格并选择合理的成交方式进行申报，以便少退税。