知到审计基础与案例考试期末答案

4．注册会计师如何选择进一步审计程序的时间？

答：有关进一步审计程序的时间的选择问题有两个层面。第一个层面是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题，主要集中在如何权衡期中与期末实施审计程序的关系；第二个层面是选择获取什么期间或时点的审计证据的问题，分别集中在如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系、如何权衡以前审计获取的审计证据与本期审计获取的审计证据的关系。这两个层面的最终落脚点都是如何确保获取审计证据的效率和效果。

注册会计师选择实施审计程序的时间时，一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。但在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项，或针对这些事项制订有效的实质性方案或综合性方案，因此不排除注册会计师在期中实施审计程序可能发挥的积极作用，但在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限，如果在期中实施了进一步审计程序，要求注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。

注册会计师在确定何时实施审计程序时可以考虑的下列几项重要因素：

（1）控制环境

良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。

（2）何时能得到相关信息

如某些控制活动可能仅在期中（或期中以前）发生，而之后可能难以再被观察到；再如某些电子化的交易和账户文档如未能及时取得，可能被覆盖。

（3）错报风险的性质

如被审计单位可能为了保证盈利目标的实现，而在会计期末以后伪造销售合同以虚增收入。

（4）审计证据适用的期间或时点

如为了获取资产负债表日的存货余额证据，显然不宜在与资产负债表日间隔过长的期中时点或期末以后时点实施存货监盘等相关审计程序。

需要说明的是，虽然注册会计师在很多情况下可以根据具体情况选择实施进一步审计程序的时间，但也存在着一些限制选择的情况，如某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。