资产和负债

一、资产

资产是指一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。财政总预算会计核算的资产包括国库存款、其他财政存款、有价证券、在途款、暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款、财政周转金放款、借出财政周转金和待处理财政周转金等。

（一）国库存款、其他财政存款和有价证券

1．国库存款

国库存款是指财政总预算会计存放在人民银行国库的预算资金存款，包括一般预算资金存款和基金预算资金存款。

国库存款是各级政府行使政府职能的资金保证。国库存款的支配权属于一级政府财政部门，具体由财政总预算会计负责管理，统一收付。财政总预算会计应当要加强对国库存款的管理，确保国库存款的安全，具体应当遵循如下管理要求：（1）集中支付，统一调度。国库存款由财政总预算会计进行集中支付，统一调度。其他职能部门不能支付国库存款，也不能调度国库存款中的资金。（2）严格控制国库存款的开户。国库存款由财政总预算会计统一在人民银行或指定的其他银行开立存款账户。财政总预算会计不能随意将国库存款转出至其他金融机构。（3）根据年度预算和季度分月用款计划拨付资金。财政总预算会计应当根据经批准的部门预算和单位季度分月用款计划从国库存款中拨付财政资金，不能办理超预算、无计划的资金拨付。（4）办理转账结算，不提取现金。财政总预算会计的各种资金拨付凭证，只能用于办理转账结算，不能用于提取现金。财政总预算会计行使的是财政资金的分配职能，它不是财政资金的具体使用者。财政资金的具体使用者是各有关预算单位。（5）在存款余额内支付，不得透支。财政总预算会计只能在国库存款的余额内办理资金拨付，不能办理超余额的资金拨付。

为核算国库存款业务，财政总预算会计应设置“国库存款”总账科目。财政总预算会计收到国库存款时，借记该科目，贷记“一般预算收入”、“基金预算收入”等科目；拨付国库存款时，借记“一般预算支出”、“基金预算支出”等科目，贷记该科目。该科目平时借方余额，表示国库存款的结存数。该科目可分别设置“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细科目。

例1　某市财政收到人民银行国库报来的预算收入日报表。其中，一般预算收入合计63100元，基金预算收入合计2200元。财政总预算会计应编制如下会计分录：

例2　某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单。财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户为有关预算单位支付了一般预算资金共计55800元，基金预算资金共计1500元。财政总预算会计经与有关方面核对无误后，确认国库存款的减少。财政总预算会计应编制如下会计分录：

2．其他财政存款

其他财政存款是指各级财政总预算会计未列入国库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款、特设账户存款等。

为核算其他财政存款业务，财政总预算会计应设置“其他财政存款”总账科目。财政总预算会计收到经办银行报来的收入日报表或银行收款通知时，借记该科目，贷记“一般预算收入”、“专用基金收入”等科目；拨付其他财政存款时，借记“一般预算支出”、“专用基金支出”等科目，贷记该科目。该科目借方余额，表示其他财政存款的结存数。该科目应按资金性质设置明细账。

例1　某市财政收到上级某省财政拨入的专用基金25500元，款项按规定存入某专业银行。市财政总预算会计应编制如下会计分录：

例2　某市财政根据有关文件规定从其他财政存款账户中安排使用专用基金14200元。财政总预算会计应编制如下会计分录：

3．有价证券

有价证券是指中央财政以信用方式发行的国家公债。发行有价证券是政府调节宏观经济、平衡预算、集中财力、筹集国家重点建设项目建设资金的一种手段。

财政总预算会计管理和核算有价证券的主要要求是：（1）只能用财政结余资金购买国家指定的有价证券。（2）支付购买有价证券的资金应当作为“有价证券”反映，不能列为支出。（3）兑付有价证券的利息，以及转让有价证券取得的收入与有价证券账面成本的差额，应按购入有价证券时的资金来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账。（4）购入的有价证券应视同货币一样妥善保管，防止损失。

为核算有价证券业务，财政总预算会计应设置“有价证券”总账科目。财政总预算会计购入有价证券时，借记该科目，贷记“国库存款”科目；到期兑付有价证券时，兑付的本金部分，借记“国库存款”科目，贷记该科目，利息部分，借记“国库存款”科目，贷记“一般预算收入”、“基金预算收入”等科目。该科目平时借方余额，表示有价证券的实际库存数。该科目应按有价证券的种类设置明细账。

例1　某市财政用一般预算结余资金购买有价证券15800元。财政总预算会计应编制如下会计分录：

例2　某市财政兑付到期有价证券，共收到兑付款项22400元。其中，本金部分14300元，兑付利息8100元。财政总预算会计应编制如下会计分录：

以上国库存款、其他财政存款和有价证券三项资产都属于财政总预算会计管理的货币性资产。它们都可以随时用来满足财政部门对支付预算支出的需要。

（二）在途款、暂付款和与下级往来

1．在途款

根据人民银行国库管理制度的规定，在每年年度终了后，各支库应设置十天的库款报解整理期。在库款报解整理期内，尚未入库的属于上年度的收入需要补充入库，上年度已经拨付的不合规定的支出需要收回。设置库款报解整理期的目的，是为了正确反映上年度的财政收支数额。在途款是指在库款报解整理期内，财政总预算会计收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。

为核算在途款业务，财政总预算会计应设置“在途款”总账科目。财政总预算会计在库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项时，在上年度账上借记该科目，贷记“一般预算收入”、“基金预算收入”等科目，同时在新年度账上借记“国库存款”科目，贷记该科目；收回不属于上年度支出的款项时，在上年度账上借记该科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目，同时在新年度账上借记“国库存款”科目，贷记该科目。在记入新年度账后，该科目无余额。

例　某市财政在库款报解整理期内收到属于上年度的一般预算收入4500元。财政总预算会计应编制如下会计分录：

在上年度账上：

同时，在新年度账上：

在上例中，通过在上年度账上和新年度账上分别编制会计分录，一般预算收入的增加归入了上年度，国库存款的增加归入了新年度。“在途款”账户的余额为零。

2．暂付款

暂付款是指各级财政部门因临时和急需的原因而借给所属预算单位或其他单位的款项。暂付款有可能收回，也有可能转化为支出。暂付款属于债权性质，财政总预算会计应及时组织清理，不能长期挂账。

为核算暂付款业务，财政总预算会计应设置“暂付款”总账科目。财政总预算会计借出款项时，借记该科目，贷记“国库存款”科目；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“一般预算支出”等科目，贷记该科目。该科目平时借方余额，表示尚未清理的暂付款数额。该科目应按资金性质和借款单位设置明细账。

例1　某市财政因所属某预算单位临时急需资金，借给该预算单位一般预算款项25000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：

例2　续上例1，经研究，该市财政借给该预算单位的25000元，其中，20000元已经落实预算，应转作一般预算支出，其余5000元已由该预算单位归还，存入国库。财政总预算会计应编制如下会计分录：

3．与下级往来

与下级往来是指本级财政与下级财政间由于财政体制结算或借给下级财政周转款项等原因而形成的待结算款项。与下级往来的款项，财政总预算会计应及时组织清理结算，不能长期挂账。

为核算与下级往来业务，财政总预算会计应设置“与下级往来”总账科目。财政总预算会计计算出财政体制结算中应由下级财政上解给本级财政的款项时，借记该科目，贷记“上解收入”科目；计算出财政体制结算中本级财政应补助给下级财政的款项时，借记“补助支出”科目，贷记该科目；借给下级财政周转款项时，借记该科目，贷记“国库存款”科目；收回借给下级财政的款项或将借给下级财政的款项转作补助支出时，借记“国库存款”、“补助支出”等科目，贷记该科目。该科目借方余额，表示下级财政欠本级财政的款项；贷方余额表示本级财政欠下级财政的款项。该科目应按下级财政的名称设置明细账。

例1　某市财政根据财政体制结算的规定，年终计算出下级某县财政应上解本市财政的一般预算款项计5500元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：

例2　某市财政根据财政体制结算的规定，年终计算出本市财政应补助给下级某区财政的一般预算款项计6800元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：

以上在途款、暂付款和与下级往来三项业务内容都具有预算资金待结算或待清理的性质。在途款体现财政部门与人民银行国库、所属预算单位的预算资金待结算或待清理关系；暂付款体现财政部门与所属预算单位的预算资金待结算或待清理关系；与下级往来体现本级财政与下级财政的预算资金待结算或待清理关系。

（三）预拨经费和基建拨款

1．预拨经费

预拨经费是指财政部门预拨给所属预算单位但尚未列作支出的经费。预拨经费业务的形成主要有如下两种情况：一是财政总预算会计在预算年度末预拨给所属预算单位在下个预算年度初需要使用的预算资金，二是财政总预算会计在预算年度中预拨给所属预算单位在以后期间需要使用的预算资金。由于预算年度采用日历年度，即每年的1月1日至12月31日，而人民代表大会批准预算的时间一般在每年3月份左右的人民代表大会召开期间，因此，为满足有关预算单位在下年初对使用预算资金的需求，财政总预算会计在预算年度末需要按一定的标准向所属预算单位预拨下年度初的预算经费。对于财政总预算会计在预算年度中向所属预算单位预拨经费的业务，财政总预算会计应当按照有关规定严格控制。例如，只有对于那些距离财政部门路途很远、交通和通讯都不方便、财政部门当期汇款不能及时到达的所属预算单位，财政总预算会计才可以考虑对其预拨经费。预拨经费应当在规定的期间及时转作预算支出，不能长期挂账。

为核算预拨经费业务，财政总预算会计应设置“预拨经费”总账科目。财政总预算会计预拨经费时，借记该科目，贷记“国库存款”科目；转列预算支出时，借记“一般预算支出”科目，贷记该科目。该科目借方余额，表示尚未转列预算支出的预拨经费数。该科目应按拨款单位设置明细账。

例1　某市财政2007年末按照规定采用财政实拨资金方式向所属某预算单位预拨下年度初部分一般预算经费55000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：

例2　续上例1，该市财政总预算会计在2008年1月按照规定将预拨给该预算单位的一般预算经费55000元转作一般预算支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：

2．基建拨款

基建拨款是指财政部门按照基本建设计划拨付给经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设拨款数。财政总预算会计将基本建设款项拨付给经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门时，财政总预算会计的支出尚未形成。基建拨款表现为财政总预算会计的债权。财政总预算会计收到经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门报来的基本建设款项支出报表时，相应的基建拨款数转为预算支出数。随着政府采购制度和财政国库单一账户制度的深入推行，基本建设款项的支付方式逐渐转向由财政总预算会计直接向施工单位拨付的财政直接支付方式。财政总预算会计将基建款项拨付到经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门账上，再由他们向建设单位支付基本建设款项的财政资金中间过渡支付方式将逐渐不再存在。基建拨款的上述核算内容也将随之逐渐消失。

为核算基建拨款业务，财政总预算会计应设置“基建拨款”总账科目。财政总预算会计向受托专业银行或基本建设财务管理部门拨出基本建设款项时，借记该科目，贷记“国库存款”科目；收到受托专业银行或基本建设财务管理部门报来的拨付建设单位基本建设款项报表时，借记“一般预算支出”科目，贷记该科目；收到受托专业银行或基本建设财务管理部门缴回基本建设拨款时，借记“国库存款”科目，贷记该科目。该科目借方余额，表示尚未列报预算支出的基本建设拨款数。该科目应按拨款单位设置明细账。

例1　某市财政总预算会计根据基本建设计划用一般预算存款向市财政局基本建设财务管理处拨付基本建设款68500元。财政总预算会计应编制如下会计分录：

例2　续上例1，该市财政总预算会计收到基本建设财务管理处报来的基本建设款项拨付报表，基本建设财务管理处向某建设单位拨付基本建设款54000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：

以上预拨经费和基建拨款在业务内容上都属于预拨财政款项的性质。财政总预算会计在拨付款项时，将它们作为债权处理。有关单位或部门在按规定可以使用或按规定使用了收到的拨款时，财政总预算会计再将拨付的款项转作预算支出处理。

（四）财政周转金放款、借出财政周转金和待处理财政周转金

1．财政周转金放款

财政周转金放款是指财政贷放给用款单位的财政周转金，财政对此拥有债权。财政周转金放款一般统一由财政总预算会计组织会计核算。财政周转金放款的项目、贷放的数额和期限、放款的回收等事项，一般由财政部门的相应职能机构负责。财政周转金放款应当使用其他财政存款中的财政周转金存款贷放。财政周转金放款和财政周转金支出是两个不同的概念。前者为本级财政贷放给用款单位的财政周转金的数额，后者为本级财政向上级财政支付的借入财政周转金的资金占用费等支出。

为核算财政周转金放款业务，财政总预算会计应设置“财政周转金放款”总账科目。财政总预算会计将财政周转金贷放给用款单位时，借记该科目，贷记“其他财政存款”科目；收回贷放给用款单位的财政周转金时，借记“其他财政存款”科目，贷记该科目。该科目借方余额，表示财政总预算会计掌管的财政周转金放款的数额。该科目应按放款单位设置明细账。

例1　某市财政向某用款单位贷放财政周转金4500元。财政总预算会计应编制如下会计分录：

例2　某市财政收回向某用款单位贷放的一部分财政周转金3800元。财政总预算会计应编制如下会计分录：

2．借出财政周转金

借出财政周转金是指本级财政部门借给下级财政部门的财政周转金。借出财政周转金与财政周转金放款的主要区别有如下两个：（1）财政周转金放款是财政部门实际投入使用的财政周转金；借出财政周转金是财政周转金在本级财政与下级财政之间的融通，而不是实际投入使用。（2）借出财政周转金形成本级财政与下级财政间的资金结算关系；财政周转金放款形成本级财政与用款单位的资金结算关系。

为核算借出财政周转金业务，财政总预算会计应设置“借出财政周转金”总账科目。财政总预算会计借给下级财政部门财政周转金时，借记该科目，贷记“其他财政存款”科目；收到下级财政部门归还的财政周转金时，借记“其他财政存款”科目，贷记该科目。该科目借方余额，表示借出并尚未收回的财政周转金数额。该科目应按借款单位设置明细账。

例1　某市财政借给所属某县财政部门财政周转金6500元。该市财政总预算会计应编制如下会计分录：

例2　某市财政收到所属某区财政归还的财政周转金5200元。该市财政总预算会计应编制如下会计分录：

3．待处理财政周转金

待处理财政周转金是指经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金放款的数额。待处理财政周转金的处理结果，可能会收回一部分资金，核销一部分资金，也可能会核销全部资金。

为核算待处理财政周转金业务，财政总预算会计应设置“待处理财政周转金”总账科目。财政总预算会计确认财政周转金放款已经成为呆账时，借记该科目，贷记“财政周转金放款”科目；按规定程序报批核销时，借记“财政周转基金”科目，贷记该科目。该科目借方余额，表示待核销的待处理财政周转金。该科目应按欠款单位设置明细账。

例1　某市财政贷放给某用款单位的财政周转金8800元，经初步审核已成呆账。财政总预算会计应编制如下会计分录：

例2　续上例1，该市财政按规定程序，经报批，核销向该用款单位贷放的财政周转金8800元。财政总预算会计应编制如下会计分录：

财政周转金放款、借出财政周转金和待处理财政周转金都属于与财政周转金相关的资产。

二、负债

负债是指一级财政所承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务。财政总预算会计核算的负债包括暂存款、与上级往来、借入款和借入财政周转金等。

（一）暂存款

暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收和收到性质不明的款项。暂存款属于待结算款项，结算时可能需要退还，也可能会转作收入。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。

为核算暂存款业务，财政总预算会计应设置“暂存款”总账科目。财政总预算会计收到暂存款项时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记该科目；冲转、退还或转作收入时，借记该科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”、“一般预算收入”等科目。该科目贷方余额，表示尚未结清的暂存款项。该科目应按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账。

例1　某市财政一般预算存款账户收到某单位性质不明的缴款2800元。财政总预算会计应编制如下会计分录：

例2　续上例1，经查明，该款项属于误入，予以退回。财政总预算会计应编制如下会计分录：

（二）与上级往来

与上级往来是指本级财政与上级财政间由于财政体制结算或向上级财政借入财政周转款项等原因而形成的待结算款项。与上级往来的业务内容和与下级往来的业务内容是一样的。它们是同一种业务内容在上、下级财政两个方面的不同体现。与上级往来的款项，财政总预算会计应及时组织清理结算，不能长期挂账。

为核算与上级往来业务，财政总预算会计应设置“与上级往来”总账科目。财政总预算会计计算出财政体制结算中应由上级财政补助给本级财政的款项时，借记该科目，贷记“补助收入”科目；计算出财政体制结算中本级财政应上解上级财政的款项时，借记“上解支出”科目，贷记该科目；向上级财政借入财政周转款项时，借记“国库存款”科目，贷记该科目；向上级财政归还借入的财政周转款项或将向上级财政借入的财政周转款项转作收入时，借记该科目，贷记“国库存款”、“补助收入”科目。该科目借方余额，表示上级财政欠本级财政的款项；贷方余额表示本级财政欠上级财政的款项。该科目应按资金性质设置明细账。

例1　某市财政根据财政体制结算的规定，年终计算出本级财政应向上级某省财政上解的一般预算款项计7600元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：

例2　某市财政因预算资金周转的需要，向上级某省财政借入一般预算款项4500元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：

例3　续上例2，经上级该省财政批准，该市财政将向上级该省财政借入的一般预算周转款项4500元转作一般预算补助收入。市财政总预算会计应编制如下会计分录：

暂存款和与上级往来在反映本级财政向上级财政借款业务时，其主要差别是：暂存款反映本级财政因临时、紧急情况而向上级财政借款的业务；与上级往来反映本级财政因日常预算资金周转需要而向上级财政借款的业务。不同的借款原因，应当在不同的总账科目中进行反映。

（三）借入款

借入款是指中央财政和地方财政按照国家有关法律法规的规定，以发行债券等方式向社会举借债务取得的款项。

为核算借入款业务，财政总预算会计应设置“借入款”总账科目。中央财政或地方财政按照规定发行债券或举借债务收到款项时，借记“国库存款”科目，贷记该科目；到期偿还债务本金时，借记该科目，贷记“国库存款”科目。该科目贷方余额，表示尚未偿还的债务本金。该科目应按债务收入的种类或债权人设置明细账。

例1　中央财政经全国人民代表大会批准在国内发行某种类国库券，收到款项256000元。中央财政总预算会计应编制如下会计分录：

例2　中央财政在国内发行的某种类国库券到期，以一般预算存款偿还该种类国库券本金185000元。中央财政总预算会计应编制如下会计分录：

在现行《政府收支分类科目》中，政府从国内外取得的债务收入列入收入分类科目中的“债务收入”科目反映。这是因为政府从国内外取得的债务收入，在可以用作安排预算支出这一点上，与其他收入分类科目如税收收入科目等是一样的。因此，债务收入也是政府的预算收入。但债务收入在需要偿还这一点上，又与诸如税收收入等是不一样的。因此，财政总预算会计将政府预算中的债务预算收入作为负债进行核算。这是政府预算与政府财政总预算会计在反映债务收入方法上的差别。

（四）借入财政周转金

借入财政周转金是指本级财政向上级财政借入的财政周转金。借入财政周转金的业务，与借出财政周转金的业务相对应。

为核算借入财政周转金业务，财政总预算会计应设置“借入财政周转金”总账科目。财政总预算会计向上级财政部门借入财政周转金时，借记“其他财政存款”科目，贷记该科目；归还上级财政部门财政周转金时，借记该科目，贷记“其他财政存款”科目。该科目贷方余额，表示借入并尚未归还的财政周转金数额。

例1　某市财政向上级某省财政借入财政周转金3600元。该市财政总预算会计应编制如下会计分录：

例2　某市财政向上级某省财政归还财政周转金2200元。该市财政总预算会计应编制如下会计分录：