资产负债表中流动负债包括哪些

第一节　资产负债表概述

资产负债表将向企业财务会计信息的使用者提供企业某一时点(会计期末)的财务状况，包括资产、负债以及所有者权益等的具体内容，以便信息使用者分析判断企业的经济实力、偿债能力以及企业经营的安全性等，为正确决策提供依据。

一、资产负债表的作用

编制资产负债表的主要目的是将企业的财务状况提供给企业财务信息的使用者，使他们了解到企业的资产规模和结构、负债与所有者权益的规模和结构，从而分析和判断企业的经济实力、偿债能力以及企业经营的安全性等，为决策提供依据。

资产负债表揭示的企业资产规模和结构，有助于报表使用者分析判断企业的经济实力、变现能力、偿债能力和资产质量。资产负债表所提供的企业所拥有的资产总量，对于判断企业的经济实力具有重要意义，因为，资产是企业进行生产经营的物质基础，拥有一定的资产量往往是进入某一市场、行业的准入条件。一般情况下企业资产总量越大，生产经营规模就越大，企业的经济实力也就越强。而不同形态的资产在企业的经营活动中又起着不同的作用，因此，资产负债表所提供的企业资产结构数据，将是分析企业的变现能力、短期偿债能力及资产质量的重要基础。

资产负债表揭示的企业资本规模和结构，有助于报表的使用者进一步分析判断企业经营的安全性等。从企业资本规模的角度来看，企业资本的总额，即“负债+所有者权益”决定着企业的资产总量，进而决定着企业的经济实力。而所揭示的负债与所有者权益的结构，结合企业的资产规模与结构则有助于进一步分析企业经营的安全性、举债能力、长期债务的偿还能力以及在清算情况下债权人的保障程度等等。

将企业不同时期的资产负债表进行纵向比较，可以判断企业财务状况的发展趋势;将资产负债表所揭示的财务状况与利润表、现金流量表所揭示的信息结合起来分析，则更有助于对企业整体的财务状况和经营情况作出更为准确的判断。

资产负债表也有它的局限性。首先，作为会计报表其信息主要是用货币表示的信息，因此，企业中许多无法用货币计量的经济资源和义务无法得以体现;其次，资产负债表所提供的货币信息是以历史成本计量为主的信息，与现实实际会有差距;第三，由于会计政策的可选择性、会计估计的存在等，资产负债表所提供信息难免会存在会计人员的主观判断因素。

资产负债表实际上并不直接提供决策有用的信息，而是要靠报表使用者自行分析、判断，从而得到决策有用的信息。因此，信息使用者一方面要对资产负债表所提供的信息有一个全面、客观的认识，另一方面要将报表数据与其他相关资料相结合，才可能正确评判企业财务状况。

二、资产负债表的内容及分类

资产负债表中包括资产、负债和所有者权益三项内容，并按照各项内容的流动性进行了进一步的分类。

(一)资产的内容及分类

在资产负债表中，按照资产的流动性将其划分为流动资产和非流动资产，并分别列示。资产的流动性，一般以资产变现的速度来衡量，变现速度快即流动性强，变现速度慢则流动性弱。

当资产满足下列条件之一时，应当归类为流动资产:①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;②主要为交易目的而持有;③预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现;④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

一般企业的正常营业周期通常短于一年，一年内会有若干个营业周期。但是，也存在正常的营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业、造船企业等，它们的营业周期往往超过一年。当正常的营业周期短于一年或不能确定时，应当以一年(12个月)作为划分流动资产(或流动负债)的标准;当正常的营业周期长于一年时，则以一个正常的、长于一年的营业周期作为划分流动资产(或流动负债)的标准。

流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，主要包括持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产和递延所得税资产等。按照《企业会计准则第30号——财务报告列报》的要求，上述内容作为资产的主要内容，是资产负债表中资产类至少应当单独列示反映的内容。

(二)负债的内容及分类

在资产负债表中，按照负债的流动性将其划分为流动负债和非流动负债，并分别列示。负债的流动性，是按照负债的期限来划分的，借贷的期限越短流动性越强，反之则流动性越弱。

当负债满足下列条件之一时，应当归类为流动负债:①预计在一个正常营业周期中清偿;②主要为交易目的而持有;③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿;④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。

在划分流动负债与非流动负债时，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债;不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。

企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。

其他长期负债存在类似情况的，比照处理。

流动负债主要包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、预计负债等。非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款和递延所得税负债等。按照《企业会计准则第30号——财务报告列报》的要求，上述内容作为负债的主要内容，是资产负债表中负债类至少应当单独列示反映的内容。

(三)所有者权益的内容及分类

在资产负债表中，所有者权益按照其形成的来源不同一般分为实收资本、资本公积、留存收益等。

实收资本(或股本)是企业实际收到的投资者或股东所缴付的注册资本;资本公积通常来源于资本发行溢价、接受捐赠等;留存收益是企业因经营活动而产生的税后收益的留存部分，留存收益又可分为盈余公积和未分配利润。盈余公积是指定用途的留存收益，当期不得再用于向投资者分配;而未分配利润则是尚未设定用途的留存收益，可以随时向投资者分配。

按照《企业会计准则第30号——财务报告列报》的要求，在资产负债表中，实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润均应作为所有者权益类的内容单独列示反映。