关于图书财务结算的几点思考

关于图书财务结算的几点思考

财务结算是一个特定时期的特定经营活动在资金运作上的反映和表现。从这个定义看，编辑室的财务结算，应包括图书的财务结算和其他项目的财务结算。其他项目的财务结算比较简单，比较清晰，资金活动的起点和终点都在编辑室的控制中。这项结算由编辑室负责比较准确和公平。而图书的财务结算就比较复杂，从涉及的时间（资金运作的起点和终点），过程（资金运作经过的部门），结果（投入和产出的关系以及流动的速度）等方面来看，都不是编辑室一个部门可以左右的，而是涉及到编辑、发行、印制和决策等诸多方面的系统考核。而现行的财务结算在这个问题上有可以商榷的地方。

一、图书经营活动资金运作的起点和终点。

1.图书经营活动和经营活动的资金运作过程是不完全重合的，在起点上是不完全一致的。图书选题论证是经营活动的重要阶段，还不是资金运作的过程，但是它决定了下一步资金运作的开始。从我社现在的选题论证制度看，编辑室只是选题论证中的一个环节，选题可否采用是由出版社选题论证大会和选题领导小组决定的。2.图书经营活动资金运作的起点。选题确定后，进入编辑阶段，实际上资金运作已经开始，因为编辑、校对、封面设计等都是物化的资金投入（这一部分我社现在是不考核的，值得商榷）。完全意义上的资金运作是从印制开始的。我社现在的印制制度是这样的，编辑室提出印数（还包括纸张、开本、装订等），发行部根据他们的意见进行选择和认可，社领导决定。这种制度设计留给编辑室的权利是有限的。3.图书经营活动资金运作的终点。这个终点的概念是清晰的，即投入的资金（还有利润或亏损）完成一次完整的过程（投入，运作，收回）。在资金运作过程的很长一个阶段中，由于体制和制度设计的原因，编辑室已经完全不能控制资金的运作，这时资金如何运作已经由编辑室转到发行领域。因为从图书生产和销售的特点和规律看，资金运作的主体是在发行部门，承担着资金怎样运作的功能；而编辑室和仓储部门只是考核资金运作开始和结束的两个点，对资金的运作没有实际掌握和控制，只是考核的意义。另外，由于图书商品的特殊性，如何考核资金运作终点的标准是不一样的。图书产品的特殊性有很多表现，例如图书是明码标价，可是进货和销售又有不同的折扣，品种又很多，因此成本结转很复杂。 （由于计算机的使用，为图书结算创造了条件）。再如图书产品有很大的同质性，市场竞争很激烈，销售不好，很容易形成库存积压，使成本结转形成“瓶颈” ，主要是如何消化库存，怎样计算库存。前一个问题是营销问题，是发行的延续；后一个问题是成本结转问题，也就是怎样确定资金运作的终点。

二、图书经营活动资金运作的过程。

这个过程大致分为三个阶段，印制、发行和库存图书成本结转。还有其他一些项目，如人力资本、管理成本等。这些项目都是资金投入阶段，主要问题是成本的控制。1.印制阶段。由于印制管理已经完全放开，民营资本进入，大批民营印刷企业脱颖而出，客观上促进了印刷企业的激烈竞争。因此在印制阶段，出版社处于有利地位，资金运作相对简单。在这个阶段的投入中，应当包括稿酬、校对、设计的费用。这个阶段也是资金投入，主要是控制投入，追求投入的最小化。2.库存图书成本结转阶段。图书销售很少有不经过库存的，在途和库存是销售前后的两个阶段，没有合理的库存，销售链条是会断裂的。但是，对库存图书成本必须及时结转，否则，既加大了出版社资金使用的压力，也容易形成虚盈潜亏。库存实际上是资金的物化形态，从一定的意义上看，怎样结转成本只是技术问题。从目前看，许多出版社对库存图书都实行的是“按年核价，提取书刊提成差价”制度。这个制度的核心，是事先提取库存图书的成本。这个“事先”的限度，从时间上看，一般是两到三年；从比例上看，一般是30%到50%。另一种方式，就是单本书核算成本。由于计算机的使用，为单本书核算成本提供了条件，对年出书品种不是很多的出版社而言，这种方法是可行的，但是增加了劳动量。这个阶段是资金形态的转化过程，涉及的问题主要是制度设计，即用什么样的方式实现资金形态的转化，一般是不会形成利润的。3.发行阶段。实现图书“产品”到“商品”的转换，实现图书“使用价值”到“价值”的转换，是图书经营活动资金运作的核心和关键，是资金形态从物化形态到资金形态的唯一途径，也是实现利润的唯一途径。只有实现了这“惊险的一跳” （ 《资本论》语录），图书的成本才能结转，利润才能实现。从目前出版社的功能设置看，发行是实现这步转换的主要部门。

三、抓住关键环节，保证财务结算的良性循环。

从以上的分析可以看出，要保证财务结算的良性循环，有两个关键环节，控制投入和完善运作。1．控制投入。投入是结算的源头，有投入才有结算。作为图书生产经营企业，投入是必然的。一般而言，投入是和产出成一定的比例关系，投入多产出多，投入少产出少。但是，对投入必须要控制。这种控制主要是两点，可投入可不投入的，不投入；少投入多产出。从图书生产看，选题论证就是解决投入不投入问题的一个程序。从各个出版社的运作来看，都很重视这个环节的工作，采用多种形式来解决好这个问题。从我社的情况看，解决好这个问题还有很长的路要走，如论证的方法、程序、结论和权威性等许多方面都要进一步改进，使选题论证真正成为图书生产的资金投入的第一道有效“关口” 。2．完善运作。投入一旦形成，就是如何运作，保证快回收和多产出。从图书生产的流程看，完善资金运作，主要有两个环节，一个是投入的阶段，一个是回收和产出的阶段。前一个阶段从时间上看，主要处在印前，主要是由编辑部门来实施和控制的。这个阶段，最重要的是“做产品” ，用一定的投入把产品做的最适合市场需要。后一个阶段是发行，图书已经由“产品”转变为“商品” ，主要是由发行部门来主导和控制，最重要的是“做买卖” ，把书卖出去。这两个阶段前后衔接，互为因果。但是又明确分工，各有重点。从我社目前的情况看，这两个阶段的工作都需要加强，都有许多要完善的地方。但是，最重要的还是要解决好两者的衔接问题，主要是分工不明确，互相扯皮。从许多出版社比较成功的经验看，这两个阶段应有明确的分工，明确的责任，前者“做产品” ，后者“做买卖” ，并据此进行效益考核。这种考核不是他们之间的相互考核，而是出版社进行考核，是第三方的考核。

财务资金结算涉及到很多方面，但是抓住了关键环节，就可以实现基本的良性循环。