民间非营利组织财务报表

2.1.1非营利组织的概念及特点

国际学术界对非营利组织概念界定非常丰富，目前尚未统一，常见的表述有：非营利组织（Non-profit Organization，简称NpO）；非政府组织（Non-Government Organization，简称NGO）；社会中介组织（Social Intermediary Organization，简称SIO）；第三方组织（Third Sector）等。peter Drucker（1994）指出，非营利组织既不是企业也不是政府的机构，它是向社会提供公共产品和服务配送的部门。美国霍普金斯大学非营利组织研究中心赛拉蒙（Salamon，1994）把非营利组织定义为，为公共目的而设立的，其利润不分配给其成员和管理人员的社会组织形态。Wolf（1990）根据组织的特征归纳出非营利组织应具有五个特征：一是有服务大众的宗旨；二是有不以营利为目的的组织结构；三是有一个不令任何个人利己营私的管理制度（内部控制制度）；四是本身具有合法免税地位；五是具有可提供捐赠人减免税的合法地位。清华大学NGO研究所结合我国的国情，将非营利组织分为社会团体、经济团体和基金会三类。借鉴国内外学者对非营利组织定义的基础上，我们认为，非营利组织是不同于政府组织（第一部门）、营利组织（第二部门）的各种非政府、非营利组织的总称，它为社会提供部分公共产品与服务配送，倡导个人奉献、成员互益、人道主义等价值观念和取向；并且其存在不以营利为目的，具有民间性、自治性、志愿性、非营利性、非政治性、非宗教性等重要特征。其存在是为满足公众需要而不是为了积聚私人财富而成立的社会组织，这也是它能成为公共管理主体的重要依据。其特点可以概括为：

（1）组织性

组织性是指非营利组织有正式的组织机构，有制度化的运作过程和管理制度，有成文的章程，有自身的组织文化，有固定的经营场所、工作人员、定期的会议等。

（2）民间性

与政府性相对立，又称非政府性，非营利组织既不是政府组织及其附属机构，又不隶属于政府或受其支配的组织，组织结构完全由民间来组成及运作，是独立于政府之外的组织。

（3）非营利性

非营利组织的存在不以营利为目的，旨在完成公益性使命，不进行分红或利润分配，而是将利润用于组织使命的实现。

（4）自治性

非营利组织有独立的决策与行使能力，不受他方控制，能够自行处理组织事务和自我管理。具体包括实质上的独立性和形式上的独立性。

（5）志愿性

非营利组织事务和活动中有一定的志愿者参加，并由其处理一部分组织事务。非营利组织成员的参加特别是资源的集中不是强制性的，而是自愿和志愿性的。

（6）非政治性

非营利组织不同于政党组织，因而不参加竞选等政治活动。

（7）非宗教性

非营利组织不是宗教组织，不得开展传教、礼拜等宗教或封建迷信活动。

2.1.2非营利组织财务开发的定义及原则

在市场经济条件下，资金是任何组织存在和发展的基础。以实现公益性使命为存在目的，为社会公众提供有效的公共产品和服务配送的非营利组织也不例外。要实现组织的使命和目标，就必须有足够的资金和资源。在非营利组织管理的诸多文献中，“筹资”、“筹款”、“募款”、“募捐”等词语常被作为相同的概念而混用如，葛道顺、商玉生（2009）在《中国基金会发展解析》一书中，将筹款和筹资两个概念等同起来。再有，王名（2002）在《非营利组织管理概论》一书中，将捐款和筹款也混合使用，并且认为是一个动作的两个方面。，而且常被英译为“fund-raising”。但准确地说，这几个词语的概念并非完全相同。“资”通常指资金，包括货币资金、也包括实物资产和无形资产等；而“款”一般是指钱，即库存现金、银行存款等货币资金。“筹”和“募”的含义也有所不同，前者通常指设法弄到（如钱、粮食等），而后者一般是指募集到的财物或兵员等。

由于非营利组织所筹集到的资金是无偿的，一般无需归还，并且具有志愿性和非分配约束的特点，自然与营利组织的“fund-raising”一词不同，因而，我们不能把非营利组织资金筹集的活动称之为“筹资”、“筹款”、“募款”、“募捐”。英文中“development”一词指通过研究或努力，开拓、发现、利用新的资源或新的领域的含义，我们可以把它译为“开发”。根据《现代汉语词典》对开发的解释对开发的释义很多，列举几种常见的：（1）开拆；启封。如：《汉书·王莽传中》：“吏民上封事书，宦官左右开发，尚书不得知。”（2）开掘；发掘。如：李绰《尚书故实》：“卢氏县南山尧女冢，近亦曾为人开发。”宋费衮《梁溪漫志·漫公论碑志》：“志乃藏於圹中，自非开发，莫之覩也。”（3）以荒地、矿山、森林、水力等自然资源为对象进行劳动，以达到利用的目的；开拓。如：《汉书·孙宝传》：“时帝舅红阳侯立使客因南郡太守李尚占垦草田数百顷，颇有民所假少府陂泽，略皆开发，上书愿以入县官。”《金史·张开传》：“论淇门、安阳、黎阳皆作堰塞水，河运不通，乞开发水道，不报。”瞿秋白《饿乡纪程》九：“地力的开发，还存着莫大的富源。”茅盾《子夜》三：“我们汪先生就是竭力主张实现民主政治，真心要开发中国的工业。”，开发是指在进行商业性生产活动前，对资源进行开掘、开拓，以达到利用为目的的行为。因此，我们认为非营利组织进行资金筹集的活动称为财务开发（Financial Development）更为恰当。但在现有文献中提及“财务开发”这一概念鲜有，故现有文献对其未加区分，因而文中有可能与“筹资”、“筹款”等概念等同使用的可能。非营利组织财务开发的原因归结为四点：一是为了组织的生存；二是为了实现组织使命；三是为了组织的发展；四是为了组织的自主性。

满足非营利组织的设立、生存需要资金数额，是财务开发需要达到的第一个目标，也是实现非营利组织社会使命目标的基础。财务开发的成败决定着组织的生存和发展，在非营利组织财务开发前，要从组织的长远发展和自身职能出发。

非营利组织财务开发需要遵循五个原则，包括时机适当、数量规模适宜、经济性、风险均衡和资金配套原则。

（1）时机适当原则

非营利组织在财务开发时应把握好时机，取得资金时间过早会造成资金闲置（或机会成本），取得时间过晚将贻误战机，影响公共产品或服务的响应速度，进而影响组织使命的实现。然而，时机瞬息万变、稍纵即逝，会随一定时间、空间的变化而变化，因此在财务开发时，应充分考虑非营利组织内外部环境因素对财务开发的影响，并且对资金收支时间根据非营利组织财务理财的特点，可以把财务开发时机分为两类：一类为资金收入时间（指需求时间）；另一类为资金支出时间（包括业务活动支出、费用支付、还本时间等）。进行筹划和统一安排，提高资金的使用效率和效果。

（2）数量规模适宜原则

在财务开发时，还应注意控制筹集资金的规模和数量，若筹资数量、规模不足会影响组织各种活动的开展；若筹资数量、规模过大，会给捐助者留下过度、过分筹资的印象，从而降低非营利组织的社会公信度。因而，在财务开发时，应根据组织活动开展的情况，以用定筹，筹资的数量和规模要适宜，避免资金过剩而产生非效率筹资。（3）经济性原则

任何组织、项目或业务经营都会发生投入与产出。非营利组织也不例外，资金投入必须支付一定的代价或成本。虽然除借款外，非营利组织所筹集的资金不需要偿还本金和利息，但是筹集资金需要付出一定的筹资费用，筹资费用形成组织支出。在筹资额度一定的情况下，支出额度的缩小，筹资越经济，财务开发效率越高。

（4）风险均衡原则

风险均衡原则，也称结构调整原则。非营利组织在财务开发时，应考量风险，以组织能承担多大的风险作为筹资多少的依据。换句话说，财务开发时要确定负债适度的资本结构，避免过多的债务增加非营利组织的财务风险。

（5）资金配套原则

非营利组织在财务开发过程中，不能顾此失彼，既要考虑存量资金，又要考虑流量资金。换言之，财务开发时，不能仅仅考虑筹资组织生存需要的资金，而忽视实现组织使命的所需要的资金筹集。