内部发包模式下的会计处理

二、内部发包模式下的会计处理

本部分主要是介绍公司本部与工程分公司共同负责BT工程，以内部发包方式操作的情况下，公司本部与工程分公司分别的会计处理方式。

国家计委1996年1月10日发布了《关于实行建设项目法人责任制的暂行规定》（计建设［1996］673号）。项目法人由投资方按照公司法的规定设立，对项目策划、资金筹措、建设实施、生产经营、债务偿还和资产的保值增值，实行全过程负责。原则上应设立具有独立法人地位的项目公司作为项目法人，但是也允许原企业作为项目法人。因此，在BT项目基础设施运作模式中也存在由原企业作为项目法人，不单独成立具有独立法人地位的项目公司的实例。

某城建公司由公司本部与工程分公司共同负责BT工程。公司本部负责与政府有关部门签订BT工程合同，承担筹措资金、建设实施、投资控制、质量控制、进度控制、效益产出等全方面责任。内部发包给工程分公司具体施工，公司本部将工程分公司视同工程总包方。

公司本部在“长期债权投资”科目中核算向工程分公司支付的进度款，工程分公司按照建造合同会计处理原则核算BT项目的工程施工业务，公司整体年度报表将两者简单加计合并。公司本部在收到政府每期支付的项目回购款时，按照收到的回购款项占全部回购款项的比例，计算相应的投入项目建设资金的本金归还部分和利息收入部分，本金归还部分冲减长期债权投资的账面价值，利息收入部分计入当期收益。

上述经济业务会计核算方法分为公司本部与工程分公司两部分。

1．公司本部会计核算方法

（1）公司本部根据合同拨付分公司工程进度款，会计分录为

借：长期债权投资／××项目

　　贷：银行存款

（2）总公司与工程分公司结算时，会计分录为

借：长期债权投资／××项目

　　贷：银行存款

（3）公司本部在收到政府每期支付的项目回购款时按比例冲减本金、差额计入投资收益，会计分录为

借：银行存款／××银行

　　贷：长期债权投资／××项目（按比例计算金额）

　　　　投资收益

（注：新会计准则下，应将“长期债权投资”改为“长期应收款”与“持有至到期投资”科目核算。）

2．工程分公司对BT项目的工程施工业务会计核算方法

（1）工程分公司支付工程的材料费用、直接人工费用、施工机械使用费、其他直接费用及相应的工程施工间接费用时，会计分录为

借：工程施工／××项目／成本项目

　　贷：银行存款

（2）收到总公司转来工程结算款时按内部转付金额，会计分录为

借：银行存款

　　贷：工程结算

（3）根据工程监理、政府有关部门确认的工程进度结算收益，会计分录为

借：主营业务成本／××项目

　　工程施工－毛利××项目

　　贷：主营业务收入／××项目

（注：工程毛利是随BT工程进度，分期转入利润。）

这种操作模式下，因项目公司不具有法人资格，不能进行独立的财务报表与会计核算，因而此模式的实质是由公司本部承担BT工程全部法人主体责任，但也仅是公司内部报表的简单加计合并。如果承接的BT工程项目规模不大，回购期比较短的情况下，可以采用该运作模式，但存在如BT工程会计核算成果不太清晰等不太规范的问题。另外，对于项目投资人与项目执行所在地不同的项目，由于税收等问题往往也会采用成立项目公司模式运行BT项目。因而，一般情况下，除了对于一些较小的项目，为使项目操作简单化，而采用内部分包的操作模式外，大部分项目均会采用成立项目公司的模式来运行。这一模式也是较为规范的BT项目操作模式。