项目审计的注意事项

7.4.4　项目审计的注意事项

项目审计的目的就是通过对项目和企业的会计报表，资产、负债及所有者权益整体状况的真实性和合理性，项目收入、支出、盈亏真实性的审计，对项目的可行性、真实性、完备性发表公允的评价。进行项目审计，要实现预期的审计目的，起到促进项目管理部门加强管理、提高效益的作用，取得较好的审计成效，要注意以下几点:

（1）审计项目的选择应坚持普遍性原则和重要性原则相结合。

大型施工企业常年施工项目有近百个，就企业目前的审计力量而言，加大了审计风险和审计工作的难度。要对其进行逐一审计是不可能的，也没有必要，只能通过对有限工程项目的审计来最大限度地发挥项目审计的作用，因此，这就要求我们在对审计项目和审计对象的选择时必须坚持普遍性原则和重要性原则相结合。

①普遍性原则。要分析影响总体经济效益的基本因素，从具有普遍性和共同性的问题着手确定审计项目的范围。这可以从年度财务决算对工程成本明细表的审查分析中发现和寻找线索，抓住那些对总体经济效益影响较大的工程项目，再结合实际具体确定。比如工程进度控制、质量控制、费用控制矛盾较突出的项目；由于设计变更从而预算变更较大的项目，或通过其他的调查方式，寻找和发现线索。

②重要性原则。大型施工企业由于总公司内部各工程公司之间经济实力的差别、施工能力的差异等多种因素的存在，致使同等造价的工程项目在不同的公司中具有不同的地位和意义，因此上一级审计部门在确立项目时要充分考虑工程项目对公司的重要程度。如某大型集团公司下属子公司某一工程合同造价近4000万元，这对集团公司而言只能算是个中小项目，但对该子公司来说，由于该项目在子公司资产比重较大，已经构成该子公司大型项目（甚至特大型项目），对该子公司的意义不言而喻，针对这种特殊情况，其集团公司审计部门要求子公司要将此项目列入年度审计计划并组织实施，充分体现了重要性原则。

（2）审计过程中坚持从亏损项目入手，寻找企业存在的问题。

一般地讲，由于项目的亏损，成本控制不严、费用开支过大、管理不善等问题较容易暴露出来，也容易引起领导和职工的关注，从亏损项目着手进行审计能够使审计贴近企业经济生活的“热点”。开展项目审计应以真实性为基础，以检查内部控制为切入点，通过对被审计单位最容易出错的环节进行审计，能较好地抓住亏损的主要原因，对已发生的事实能够进行符合实际的客观评价；同时对症下药提出的审计意见，有较强针对性及较强的现实意义，能够产生较好的审计效应，增强企业各管理层对审计工作的认识和“加强管理，争创效益”的意识。

（3）项目审计坚持以项目成本费用为重要审计内容。

在项目收入较为确定的情况下，项目经理部若控制住了项目成本，就是抓住了项目管理的核心。对于项目审计也是如此，工程项目的审查重点在于对工程项目施工组织，人、材、物的供应，机具的配置等进行分析，抓住影响效益的关键因素。

在进行成本费用审计时，一是要关注项目建设各个阶段成本费用支出、结转数额和分包工程结转数额，重点审核其结转异常情况。二是要加强对项目合同的审计，着重审查合同的签订、修改、变更制度是否健全，是否按授权范围及工作程序进行。三是要加强对人工、材料、机械等结算价格的审查，评价其价格信息制度是否完善，能否及时掌握市场价格变动情况。

（4）项目审计应关注分包情况，加强对分包工程的审计监督。

近年来由于施工规模的扩展，工程量的增大，跨年度施工和分包工程也随之日益增多。由于资金等多种因素的影响，总承包方往往难以及时办理分包结算，这也为项目实际支出的不确定性留下伏笔，审计人员如不注意防范，工程项目审计的事中审计风险就较大。如某工程公司某一工程项目，前两年度会计报表一直反映是盈余，后经审计才发现大额的分包工程款未结算完毕，分包工程量未做确认，而分包工程量已由监理签字验收，经审计调整后，最终出现了大额的亏损。如果忽视分包单位的工程结算审计，就会出现审计结论与客观事实相违背的结果，必然会导致审计失败，其后果较为严重。

（5）项目审计必要时可以组织相关职能部门人员的联合审计组进行审计。

目前内部审计人员结构、素质难以适应对工程项目全面审计，传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对影响工程成本的施工组织方案、材料物资供应、施工机械的配置与调度、分包工程成本等重要因素的审计，没有相应专业人员的参与很难达到一定的深度，使审计工作存在较大风险。有鉴于此，组织工程技术、经营计划、机务物资及审计部门本身等多部门具有适当学历和工作经验的专业人员的联合审计组，是进行项目审计的内在需要，同时也是实施项目审计的有效方式。

（6）项目审计要深入到影响项目业绩的各个环节。

目前审计工作的重点放在内部控制制度上，主要采用符合性测试及实质性测试等方法检测企业及项目部的内部控制制度的完整性、合理性及有效性，但这种测试仅停留在企业内部控制的表面，没有深入到企业生产经营的业绩环节，忽略企业及项目部的经营风险。有一个好的项目，又有了一定的投入，并不一定就能产生好的效益。管理不善或资金使用不当，或施工组织不科学、机械设备及施工临时设施布局不合理，都可能影响这个项目效益的发挥。因此，工程项目审计就要查明被审项目的所耗和所得，并加以分析对比、评价其是否节约，是否有效利用人力、物力和财力，是否达到预定的目标和预期的效果，从中发现问题，提出提高经济效益的措施，促进项目部改善经营管理。

（7）项目审计要选择恰当的时机。

项目审计的主要目的是促进项目管理部加强各项管理，促进提高工程项目的盈利水平。管理制度的实施及其改进的效果只有在实际执行后才能体现，工程利润只有通过组织施工，办理工程结算后才能实现。因此，施工过程的完结，结算（就分包工程而言）工作的办理，标志着项目管理的完成和工程利润的定型。项目审计时机的选择就是要充分考虑时间因素对审计效率的影响，以使审计建议、管理建议等有采纳的时间，所以选择工程项目期中和竣工前进行审计是较为恰当的时机。

（8）工程项目审计风险的防范。

工程项目的审计风险存在于工程项目收入的不确定性中。一般说来，施工的工程项目几乎不可能不修改设计方案，施工工程量也随之变动，增加了工程量确认的难度；业主经常要在工程竣工结算前办理概算调整，有时还要考虑多种因素才能最终确定，但施工单位实际费用已结算支付。工程价款收入的滞后性为工程项目审计留下了风险。

工程项目审计是施工企业内部审计实现从以财务收支审计为主，向以经济效益审计为主转变的一种有效途径和方式，搞好工程项目审计是施工企业内部审计的一项基本功。当前建筑业全面推行“项目法”施工，对工程项目这种一次性的组织机构形式进行经济责任、成本、效益审计更显得十分必要和富有现实意义。工程项目审计在国有施工企业向现代企业制度迈进中，会对“项目法”施工的完善和发展起到极大的促进作用。