项目内部审计

1. 项目建设期间内部审计主要内容

主要含建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出的审计。

(1)建筑安装工程投资支出的审计。审计计量支付。在招标方式下，支付给承包人的各种款项中，只有按照合同的工程进度款，才能计入建筑安装工程投资支出，设置账户有“建筑安装工程投资支出、应付工程款、预付备料款、预付工程款”等，审计时索取有关计量支付及会计资料，将原始凭证及记账凭证与有关记录核对，检查内容是否一致，数字是否相同，有无漏记或错记的现象; 要审计预付备料款和预付工程款，是否按照工程合同的规定支付和及时抵冲工程进度款;要审计建筑安装工程投资支出科目计入的各项支出是否合理，从该账户转出的报废工程、移交其他单位的未完工程是否办理批准手续，成本是否按照经监理签字并经审计的工程计量价格真实反映。

(2)设备投资支出的审计。审计设备采购计划和执行情况，对采购成本进行审计，看设备投资支出完成额构成情况和计算是否真实准确，是否履行了采购合同。

(3)待摊投资支出的审计。待摊投资是指建设单位发生的，构成投资完成额并应分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。审计时认真核对总账和所属各明细账，审计其内容是否一致，各明细账户的金额之和是否与总账金额相等，对不应计入待摊投资的项目应予以剔除; 关注待摊投资中的建设单位管理费超概算的问题，提醒建设单位对该项费用加以控制，防止该项费用的发生超过工程进度。

(4)其他投资支出。其他投资是指建设单位发生的构成基本建设投资完成额并单独形成交付使用资产的各项支出，审计时关注支出的内容是否在概算的批复之内。

实施内部跟踪审计，可以全过程参与，也可以根据建设项目的规模每季度、每半年或每年一次，这样可以减少人力和费用，提高工作效率，将审计发现的问题及时反馈，提供给决策者，为竣工决算审计打下基础。

［李双越． 浅谈高速公路建设项目建设过程跟踪审计要点． 现代经济信息，2010(20); 某高速公路项目经验整理］

2. 项目内部审计重点

(1)把设计工程量、合同工程量和实际结算工程比对，注意那些变化较大量的项目和问题比较明显的项目。如在某高速公路建设项目的审计中，通过比对发现在部分土方工程变更较小的标段内，最终结算的填方工程量与图纸设计量一致。由于图纸设计量只是一个估算的工程量，应以实际发生并经多方计量认可的工程量为准。且经施工中的局部变更，实际工程量与设计量完全一致的概率很小，以设计量作为结算量看是否因为实际填方比图纸设计的要少。审计人员通过与设计方、监理方沟通交流，发现设计图纸的填方工程量并未扣减涵洞、通道等构筑物所占体积。这是由于在高速公路项目中，设计软件通过将勘测的实际高程与设计高程等数据的输入，自动通算全线填方量，再扣除大、中、小桥起始位置，但忽略了涵洞、通道。同时监理惯有的思维也认为填方中不应扣除构筑物所占体积。该项目是建设较早的一条高速公路，在以往干线公路建设中，很少有长距离的高填路基。干线公路施工的传统做法是填方路段先做好路基，再修筑小型构筑物，但在高速公路中，一般的填方路段都是高填路基，构筑物体积也较大，施工时应先修筑构筑物再填路基或填方时预留出构筑物部分，因此与传统施工做法有区别，业主或监理也忽视了该问题。

(2)把审核书面记录与现场勘察结合起来，注意虚计多列的项目。如高速项目中的绿化工程，工程超概现象比较普遍和严重。绿化工程的审计主要依靠现场勘察，对绿化带和绿化区内苗木的品种、间距、面积、株径等进行现场抽查，结合工程合同，招标文件检查其完成情况。现场抽查时还应注意要与建设单位、监理单位一起，共同商定抽查方法，抽查结果现场签字，以免到时候与施工单位产生争执。

(3)把工程审计和财务审计结合起来，注意建设单位实际支付给施工单位、监理单位、设计单位及供货厂家的结算价款、奖金、索赔、预留的质保金、工程尾款等事项。

(4)把重点审计与全面审计结合起来。高速公路建设工程项目多，内容多，在有限的时间内全面铺开审计难度很大。在审计时间、审计力量有限的情况下，可以重点抽查，查深查透，然后分析总结，针对那些带有普遍性的问题扩大到其余标段，这样既加快了审计速度，又显现了审计成果，起到事半功倍的作用。

［余文仁． 公路施工项目内部审计． 科技创新导报，2009(36)］

3. 项目内部审计方法

开展内部审计的方法很多，这里根据几个典型事例对审计方法的完善给予说明:

(1)注意量的核查。因为合同中的预计工程量，不能作为承包人在履行合同义务中应完成工程实际和准确的工程量，其计量按实际完成的净值为准。比较普遍的是道路标线问题，在以往的几个项目中道路上的标线均以轮廓面积计量，违反了以实际完成的净值为准这一原则，轮廓面积要大于净面积1/3还多。

(2)注意合同工程量清单以外增加的项目。在审计中常发现肢解合同工程量清单项目的问题。如高速公路路基工程中结构物台背填土，在施工规范的路基土石方一章笼统规定结构物台背回填要计量支付，承包商也以此来申报结构物台背填土工程量。这按说是没有什么问题的，但我们进一步研究分析施工规范的其他章节，认为结构物台背回填不应笼统地都予以计量。但在排水及涵洞一章第605节盖板涵箱涵中，又明确规定涵通台背回填土不应计量。这样的问题应以结构物在各自章节中的规定为准。

(3)注意设计文件、规范文件、招投标文件的细节并与设计方、监理方充分交流、座谈。如在核查路基填方工程量实际计量数量与设计工程数量是否完全一致的问题时，发现路基填土方设计是按自然方计算的，与规范要求的按压实方计量相差16%。由此可见规范文件细节的重要性。

［余文仁． 公路施工项目内部审计． 科技创新导报，2009(36)］

4. 项目内部审计报告格式

关于××高速公路建设开发有限公司内部审计报告格式:

审计依据: 以《× ×省委省政府办公厅关于进一步加强经济责任审计工作的意见》、《××内部审计办法》、《××国有企业领导人员经济责任审计办法》、《× ×省审计监督条例》和现行财经法规、财会税收制度及会计准则为依据。

审计方式: 在审计过程中，与有关人员进行访谈，抽查部分标段的招投标资料、工程变更资料、计量资料、合同、会计账簿、会计凭证和有关文件资料，现场核实情况。现将审计情况报告如下:

(1)基本情况。公司基本情况; 经济责任人的任职情况; 项目概况。

(2)任期内各项计划指标和工作目标完成情况。基本建设程序执行情况: 包括项目立项情况、初步设计及概算、施工图设计的批复情况; 征地拆迁情况; 资金来源及占用情况; 工程投资完成及概算执行情况。工程计量及合同管理情况:包括工程计量、合同管理及工程款支付3方面; 工程质量安全管理情况; 固定资产购置及管理情况; 职工工资发放情况。债权债务情况: 包括债权情况、债务情况。

(3)任期内主要工作成效。

(4)审计中发现的问题。质量安全方面; 土地征用方面; 招投标管理方面;工程变更方面; 在实物资产管理方面; 计提奖励基金方面; 成本控制方面; 课题和咨询服务方面; 会计基础工作方面; 其他方面。

(5)审计评价。

(6)审计建议。

(7)报告使用范围。

(8)附件。