第五节 稿酬所得涉税政策解读
稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。将稿酬所得独立划归一个征税项目，而对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所得，主要是考虑了出版、发表作品的特殊性。第一，它是一种依靠较高智力创作的精神产品；第二，它具有普遍性；第三，它与社会主义精神文明和物质文明密切相关；第四，它的报酬相对偏低。因此，稿酬所得应当与一般劳务报酬相对区别，并给予适当优惠照顾。
一、稿酬所得税率与费用扣除标准
稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。
稿酬所得费用扣除标准为每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。
稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：
1．同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税；
2．同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次；
3．同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；
4．同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；
5．同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。
二、稿酬所得应纳税额的计算
稿酬所得应纳税额的计算公式为：
1．每次收入不超过4 000元的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30%）
＝（每次收入额－800）×20%×（1－30%）。
2．每次收入在4 000元以上的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30%）
＝每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）。
【例4-39】 中国公民孙某系自由职业者，全年收入情况如下：
出版中篇小说一部，取得稿酬50 000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10 000元和报社稿酬3 800元。请计算该年孙某的个人所得税。
【答案】 出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税：
①出版小说、小说加印应纳个人所得税＝（50 000＋10 000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6 720（元）；
②小说连载应纳个人所得税＝（3 800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）。
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