(1)购入固定资产的核算
购入固定资产包括购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。不需要安装的固定资产是指购置的固定资产可以直接交付有关单位或部门使用,购入时应按实际支付的价款计入固定资产的原始价值,借记“固定资产”账户,按支付的增值税借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“银行存款”等账户。购入需要安装的固定资产时,实际支付的价款先由“在建工程”账户进行归集,待安装完毕交付时,再结转为“固定资产”。
(2)自行建造固定资产的核算
自行建造固定资产是指利用自有的人力、物力条件,自行建造房屋及建筑物、各种设施及进行大型机器设备的安装工程,也称自建固定资产。自行建造的固定资产在建造过程中发生的费用应先通过“在建工程”账户归集,待建造完成交付使用时,再将其实际成本结转为“固定资产”。
自行建造固定资产可分为自营和出包两种方式。由于建设方式不同,会计处理也不同。
1)自营工程的核算。自营工程是指由企业自行组织材料采购、自行组织施工的建安工程。主要通过“在建工程”和“专项物资”两个账户核算。
以自营方式建造的工程,企业按建造该资产达到预定使用状态前发生的必要支出借记“在建工程”账户,贷记相关账户,达到预定可使用状态后结转其建造成本时,借记“固定资产”账户,贷记“在建工程”账户。
所建造的固定资产达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算或者工程实际成本,估价结转为固定资产,并按规定计提固定资产的折旧,待办理竣工决算手续后再作调整。
2)出包工程的核算。出包工程是指企业通过招标的方式将工程发包给建造商,由建造商组织施工的工程。企业支付给承包单位的工程价款通过“在建工程”账户核算。企业按合同或工程进度预付给承包单位的工程价款,借记“在建工程”账户,贷记“银行存款”账户；按合同或进度补付工程价款时,借记“在建工程”账户,贷记“银行存款”账户；工程完工交付使用时,按实际发生的全部支出,借记“固定资产”账户,贷记“在建工程”账户。
(3)改建、扩建固定资产的核算
改建、扩建固定资产是指在原有基础上进行的改建和扩建的固定资产。改建、扩建工程也可以采用自营方式或出包方式。其改建、扩建支出通过“在建工程”账户核算。改建、扩建完成后,若该项固定资产的价值较改建、扩建之前有所增加(增加数为改建、扩建支出减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的差额),需相应调整“固定资产”账户。
(4)投资者投入的固定资产
投资者投资转入的固定资产,一方面反映本企业固定资产的增加；另一方面反映投资者投资额的增加。增加的固定资产原值一般按投资合同或协议约定的价值确定,但不公允的除外,主要有以下三层含义:
1)投资双方要签订投资合同或投资协议。
2)双方合同或协议约定的价值必须是公允价值,不公允的不能作为入账的依据。
3)以公允价值作为初始投资成本入账。
(5)接受捐赠的固定资产
接受捐赠的固定资产形成企业的一种递延收益。若接受捐赠的固定资产有相关的发票单证,应按其发票账单所列金额及企业所负担的相关费用支出为原价；若无发票账单,可参照其市价为原价,在未来收益期间每年按照受益金额转入营业外收入。
(6)盘盈的固定资产
盘盈的固定资产是指在清查中发现的账外固定资产,按会计前期差错处理,具体核算方法见本项目任务5.5。
任务实施
根据任务描述1),企业取得的原始凭证见表5-4~表5-8。
表5-5 税收通用缴款书
表5-6 中国平安保险公司江滨分公司
表5-7 中国建设银行转账支票存根
表5-8 中国建设银行转账支票存根
光华建筑公司会计人员根据上述原始凭证表5-4~表5-8作会计分录如下:
借:固定资产——生产用固定资产 112820.51
借:管理费用 4250.00
借:应交税费——应交增值税(进项税额)17435.90
贷:银行存款 134506.41
根据任务描述2),会计人员应根据取得的增值税专用发票、运输费发票、安装费发票、材料领用单及银行付款凭、固定资产验收单作会计分录如下:
购入塔式起重机时,根据发货票及付款凭证:
借:在建工程——塔式起重机安装工程 202000
借:应交税费——应交增值税(进项税额)34000
贷:银行存款 236000
领用安装材料时,根据领料单:
借:在建工程——设备安装工程 2000
贷:原材料——主要材料 2000
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)340
支付安装费用时,根据安装费发票:
借:在建工程——设备安装工程 5000
借:应交税费——应交增值税(进项税额)850
贷:银行存款 5850
安装完毕交付使用时,根据固定资产交付使用单:
借:固定资产——生产用固定资产 209000
贷:在建工程——塔式起重机安装工程 209000
典型任务示例
【例5-1】 光华建筑公司自行建造小型库房,开出转账支票购入工程用的各种物资,含税价300000元,增值税税率为17％,建造过程中实际领用工程物资280000元,剩余物资转作企业存货,施工中领用水泥及木材一批,含税价80000元,自营工程人员发生人工费150000元,企业辅助生产车间为自营工程提供有关劳务支出30000元,工程完工交付使用。
要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。
相关会计处理如下:
购入为工程准备的物资时,根据发货票和付款凭证:
借:工程物资 300000
贷:银行存款 300000
工程领用物资,根据领料单:
借:在建工程——自营仓库建造 280000
贷:工程物资 280000
工程领用材料,支付工资。根据领料单、工资单等:
借:在建工程——自营仓库建造 243600
贷:原材料——主要材料 80000
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)13600
应付职工薪酬——应付工资 150000
辅助生产车间提供劳务,根据辅助生产费用分配表:
借:在建工程——自营库房建造 30000
贷:生产成本——辅助生产成本 30000
工程完工交付使用时:
借:固定资产——生产用——仓库 553600
贷:在建工程——自营仓库建造 553600
剩余工程物资转作库存材料,根据入库单:
借:原材料——主要材料 17094.02
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 2905.98
贷:工程物资 20000
【例5-2】 光华建筑公司将办公楼建设工程出包给青峰公司承建,按发包工程进度和合同规定向青峰公司结算工程进度款2100000元,增值税税率为11％,开出转账支票支付,工程完工决算时,补付工程款100000元,以转账支票支付,办公楼现已达到预定可使用状态。
要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。
相关会计处理如下:
按工程进度和合同规定向青峰公司结算进度款时,根据其提供的工程款发票:
借:在建工程——办公楼建设 2100000
借:应交税费——应交增值税(进项税额)231000
贷:银行存款 2331000
补付工程款时,根据其提供的工程款发票:
借:在建工程——办公楼建设 100000
借:应交税费——应交增值税(进项税额)11000
贷:银行存款 111000
办公楼达到预定可使用状态,结转其实际成本时,根据固定资产交付使用清单:
借:固定资产——生产用固定资产 2200000
贷:在建工程——办公楼建设 2200000
【例5-3】 光华建筑公司扩建原办公楼,账面原值为2200000元,扩建前拆除部分设施回收残料估价10000元入库,工程委托江滨二建公司修建,预付工程款350000元,已通过银行支付。工程完工,江滨二建公司提出工程价款结算账单,结算工程价款600000元,已签字认付,扣除预付工程款后,开出转账支票结清工程余款250000元,工程竣工交付使用。
要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。
相关会计处理如下:
办公楼进行改建、扩建或停止使用,应转作未使用固定资产时:
借:固定资产——未使用固定资产 2200000
贷:固定资产——生产用固定资产 2200000
回收残料验收入库时:
借:原材料——其他材料 10000
贷:在建工程——办公楼扩建工程 10000
预付工程款时:
借:预付账款——预付工程款 350000
贷:银行存款 350000
结算工程价款时:
借:在建工程——办公楼扩建工程 600000
贷:应付账款——应付工程款 600000
用预付款抵作结算工程价款时:
借:应付账款——应付工程款 350000
贷:预付账款——预付工程款 350000
结付工程余款时:
借:应付账款——应付工程款 250000
贷:银行存款 250000
结转在建工程支出时:
借:固定资产——未使用固定资产 590000(600000－10000)
贷:在建工程——办公楼扩建工程 590000
办公楼交付使用时:
借:固定资产——生产用固定资产 2790000
贷:固定资产——未使用固定资产 2790000
【例5-4】 光华建筑公司收到青峰公司出资的一台设备,该设备的原值为800000元,已提折旧为250000元,经评估该固定资产的价值为600000元。
要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。
作会计分录如下:
借:固定资产——生产用固定资产 600000
贷:实收资本——青峰公司 600000
【例5-5】 光华建筑公司接受捐赠挖掘机一台,发票金额为340000元,通过银行存款转账支付运杂费等计10000元,企业分5年平均确认纳税所得,计算交纳所得税。
要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。
收到捐赠的挖掘机时:
借:固定资产——生产用施工机械 350000
贷:递延收益 350000
企业各年年末结转捐赠收入70000元:
借:递延收益 70000
贷:营业外收入——捐赠利得 70000
【例5-6】 光华建筑公司于2015年5月租入新的塔式起重机1台,租期为6个月,每月租金为20000元,共120000元,增值税税率为17％,租金于开始时一次付清,企业开出转账支票支付。
要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。
预付租金时,根据租赁费发票及支票存根:
借:待摊费用 120000
借:应交税费——应交增值税(进项税额)20400
贷:银行存款 140400
分6期摊销时:
借:工程施工——间接费用 20000
贷:待摊费用 20000
归纳总结
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产按经济用途和使用情况等综合分类,可分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。
取得、形成的固定资产在确认时,应当按照成本进行初始计量,固定资产的初始成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出,也称原始价值、原始成本、实际成本。其包括买款、运杂费、包装费、安装成本以及发生的其他费用,如应承担的借款利息、外币借款折算差额,以及应分摊的其他间接费用。从不同途径取得的固定资产其原始成本构成不同,在业务发生时应根据实际情况通过“固定资产”“在建工程”等账户归集核算。
实训
光华建筑公司于2015年10月发生如下经济业务：
1)购入一台办公用汽车,发票价格为220000元,增值税额为37400元,企业开出转账支票支付。
2)购入一台需要安装的施工机械,发票价格为100000元,增值税额为17000元,发生的运杂费为2000元,款项已由开户行汇出。该机械委托外单位进行安装,开出6000元的转账支票一张支付安装费用,增值税税率为17％,安装完毕交付使用。
3)采用自营方式建设行政楼一幢,建造中购置专项工程物资800000元,领用700000元。以转账方式支付机械租赁费30000元,应付施工人员工资150000元,现该工程已完工交付使用,其剩余的专项物资转为原材料,增值税税率均为17％。
4)采用出包的方式建造厂房,工程出包光明建筑公司施工,签订的合同造价为2600000元,按合同规定预付对方30％的工程款,其余款项待工程完工交付时一次结清。
5)A投资单位以办公用房屋对光华建筑公司投资,投出单位的固定资产的账面原价为5600000元,已提折旧为1800000元,经评估机构确认的评估价为3700000元,该房屋现已使用。
6)对一台在用施工机械进行技术改造,其原价为160000元,累计折旧为40000元。在技术改造中回收的旧配件等变价收入6000元,领用原材料12000元,负担工资3000元,用银行存款支付其他各种费用6000元,工程完工交付使用,经过改造,该固定资产的性能得到了提高,增值税税率均为17％。
要求：根据上述经济业务,编制会计分录。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
