备抵账户与被调整账户的余额方向

学习目的:

了解和掌握各种账户分类情况，是熟练而灵活地进行账务处理的必要前提。本章主要介绍了账户的两种主要分类。通过本章学习，应该了解账户分类的意义，在理解其经济内容分类的基础上重点掌握账户按其用途和结构的分类，理解各类账户之间的区别和联系，掌握各类账户在提供核算指标方面的规律性。

关键概念:

账户　账户的分类

在前面的章节中，根据经济业务发生的情况，已经设置和运用了许多账户，并阐述了怎样应用各账户对经济业务进行会计处理。这些账户是相互联系的，它们组成了一个完整的账户体系。对账户进行分类有以下意义:

(1)账户的分类有利于从理论上加深对账户的全面认识，了解账户体系在会计核算体系中的地位和作用，有助于正确运用设置账户这种会计核算的专门方法，建立起更加完善的会计核算体系。

(2)账户的分类便于进一步了解账户体系中各类账户的共性和特性，从使用账户的技术方法的角度来研究账户的不同用途和结构，掌握账户使用中的规律性，不断提高运用技能，从而做到正确、熟练地使用账户。

(3)账户的分类能够使我们正确认识账户所反映的经济内容，以及会计要素之间的钩稽关系，为经济管理提供系统的、分门别类的会计资料。

(4)账户的分类能够体现会计制度的要求，从而使各个会计主体在核算上保持一致性原则。

对账户从不同角度进行分类时，最主要的是按账户的经济内容、用途和结构进行分类。

账户的经济内容就是账户所反映的会计对象的具体内容，即会计要素。经济内容的分类，也就是账户按会计要素的分类，它是账户最基本的分类，是账户分类的基础。企业会计对象的具体内容，按其经济特征可归纳为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。与此相对应，账户按经济内容分类，也分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户六大类。

需要指出的是，企业在一定期间实现的利润经过分配后，除分配给投资者的利润要退出企业外，提取的盈余公积和未分配利润最终要归属于所有者权益。所以，账户按经济内容分类，可以将“本年利润”、“利润分配”和“盈余公积”账户并入所有者权益类账户。另外，对于制造、加工企业而言，为了进行产品成本计算，需要专门设置用来核算产品成本的账户。企业在一定期间所取得的收入和发生的费用，最终都体现在当期损益的计算中，可以将这些内容与计算损益直接相关的收入、费用账户归为一类，即损益类账户。基于这种认识，账户按经济内容的分类，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五大类。

一、资产类账户

资产类账户是用来核算各类资产的增减变动及结存情况的账户，它包括有关的备抵账户在内。资产类账户反映的会计内容，既有货币的，又有非货币的;既有有形的，又有无形的。按照资产的流动性，资产类账户又可分为流动资产账户和非流动资产账户。

(　一)流动资产账户

流动资产账户反映可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，按照其在生产经营活动中存在的不同形态和作用，反映流动资产的账户又可以进一步划分为以下几类:

(1)反映货币资金的账户，如“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“交易性金融资产”等账户。

(2)反映结算债权的账户，如“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“应收账款”、“坏账准备”、“其他应收款”、“预付款项”等账户。

(3)反映存货的账户，如“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“存货跌价准备”等账户。

(二)非流动资产账户

非流动资产账户是反映企业的长期投资、固定资产、无形资产和其他资产的账户，如“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“可出售金融资产”、“长期应收款”、“投资性房地产”、“固定资产”、“固定资产减值准备”、“无形资产”、“长期待摊费用”、“待处理财产损溢”等账户。

二、负债类账户

负债类账户是用来反映企业负债增减变动和结余情况的账户。按照负债偿还期的不同，负债类账户又可分为流动负债类账户和长期负债类账户。

(　一)流动负债类账户

流动负债类账户反映企业将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。反映流动负债的账户包括“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“其他应付款”等账户。

(二)长期负债类账户

长期负债类账户反映偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债。反映长期负债的账户包括“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。

三、所有者权益类账户

所有者权益类账户反映所有者在企业资产中享有的经济利益，按其形成的方式，该类账户可分为投资人投入的资本以及企业内部产生的盈余公积金和未分配利润等留存收益。反映所有者权益的账户一般划分为投入资本类账户和留存收益类账户。

(　一)投入资本类账户

投入资本是指投资人对企业原始投入的资本，以及投资本身引起的增值，反映投入资本的账户有“实收资本(或股本)”和“资本公积”账户。

(二)留存收益类账户

留存收益类账户反映企业在经营过程中形成盈利而增加的公积金和未分配利润或因发生亏损而减少的所有者权益。反映留存收益类的账户有“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”、“未分配利润”等账户。

四、成本类账户

成本类账户是用来归集生产经营过程中发生的费用并据以计算成本的账户。在制造业企业中，成本类账户按照成本所处经营过程的阶段又可以分为以下三类。

(　一)反映供应成本的账户

此类账户是用来归集材料购入时的价款及采购费用，核算外购物资的采购成本，包括“材料采购”、“在途物资”等账户。

(二)反映生产成本的账户

此类账户用来归集产品生产过程中的各种费用，并据以计算产品的生产成本。主要有“生产成本”和“制造费用”账户。

(三)反映固定资产的建造成本的账户

此类账户用来归集固定资产购建过程中的发生的、可计入固定资产成本的各种费用。主要有“在建工程”等账户。

成本类账户与资产类账户有着密切联系。成本类账户如果有期末余额，应作为资产列入资产负债表。例如:“材料采购”账户的借方期末余额为已付款而尚未入库的在途材料或商品;“生产成本”账户的借方期末余额为企业尚未完工的在产品已投入的成本，这些都属于企业的资产。“制造费用”账户期末应将借方发生额按产品类别分配转入相应产品的“生产成本”账户，结转后该账户期末无余额。而另一方面，企业的资产一经耗用也就转化成为费用、成本。

五、损益类账户

损益类账户核算与损益的计算确定直接相关的账户，它既包括来自生产经营方面已实现的各项收入、已耗费需要在本期配比的各项成本、费用，也包括来自其他方面的业务收支，以及本期发生的各项营业外收支等。损益类账户期末要将发生额全部从相反方向转出去，期末无余额。该类账户按其与损益组成内容之关系，可以分为以下几种:

(1)反映收入的账户有“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户。

(2)反映支出的账户有“主营业务成本”、“其他业务支出”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“所得税”等账户。

(3)反映利得的账户有“投资收益”、“公允价值变动损益”、“营业外收入”等账户。

(4)反映损失的账户有“营业外支出”、“资产减值损失”等账户。

账户按经济内容分类如图6－1所示。

图6－1　账户按经济内容分类

账户按经济内容分类，可以分类揭示和反映企业的业务内容，但无法详细说明各类账户的作用以及它们如何提供企业经营管理和对外报告所需要的各种核算指标。例如，从经济内容上看，“应收账款”和“坏账准备”账户都是用来反映应收款的，但是这两个账户在使用中究竟提供什么指标、怎样提供，从经济内容上无法得知。

账户的用途是指设置和运用账户的目的，即通过账户的记录能够提供哪些经济指标。账户的结构是指在账户中怎样记录经济业务，即账户的借方登记什么内容，贷方登记什么内容，余额在哪一方，表示什么含义。例如，“库存商品”账户的结构是:借方反映入库商品的实际生产成本，贷方反映发出商品的实际成本，借方余额用以反映库存商品的实际生产成本。

账户按用途和结构分类，把所有在用途和结构上相互联系，并具有某些共同特点的账户加以归类，从个别到一般、从特性到共性，总结了同类账户在结构和用途上的共同特点。这种分类便于我们掌握账户的规律，正确地使用账户。

账户按用途和结构可以分为十大类:盘存账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、计价对比账户、财务成果计算账户、跨期摊提账户、损益类账户。

一、盘存账户

盘存账户是用以核算和监督各项财产物资和货币资金增减变动情况及其实有数额的账户，如“固定资产”、“原材料”、“库存商品”、“银行存款”、“现金”、“长期股权投资”、“交易性金融资产”等账户。

盘存账户的特点是:借方反映各项财产物资和货币资产的增加数，贷方登记各项财产物资和货币资产的减少数，余额一定在借方，反映各项财产物资和货币资产的结存数。如果出现贷方余额，则说明财产物资和货币资金的收发保管或账务处理上存在问题。由于盘存账户要和实地盘点数量相互核对，其中各项物资所设置的明细分类账户就需要同时使用货币计量单位和实物计量单位。通过定期和不定期的实物盘点和核对账目，可以检查账户记录是否正确、账实是否相符。该类账户的结构如图6－2所示。

图6－2　盘存账户结构

二、资本账户

资本账户是用来核算和监督实收资本以及资本公积、盈余公积和利润分配的增减变动及其实有数额的账户。属于这类账户的有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。资本账户是任何企业单位都必须设置的所有者权益账户。

资本账户的特点是:由于资本账户反映企业投资人对企业净资产的所有权，所以这类账户的余额一定在贷方，而且总分类核算和明细分类核算都采用统一的货币计量单位来反映数额的增减变化。资本账户的贷方登记投资和积累的增加数，借方登记投资和积累的减少数，余额在贷方，表示期末投资和积累的实有数。该类账户的结构如图6－3所示。

图6－3　资本账户的结构

三、结算账户

结算账户是用以核算和监督企业同其他单位或个人间的债权债务结算情况的账户。结算账户按性质不同又可以分为债权结算账户、债务结算账户、债权债务结算账户三类。

(　一)债权结算账户

债权结算账户是用来核算和监督企业同各个债务单位或个人之间应收及预付款项的增减变动及结余的账户。属于这类账户的有“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等账户。

债权结算账户的特点是:借方登记债权(应收及预付款)的增加数，贷方登记债权的减少(收回)数;它的余额通常在借方，表示应收尚未收回的债权实有数。该类账户的结构如图6－4所示。

图6－4　债权结算账户结构

(二)债务结算账户

债务结算账户是用来核算和监督企业同各个债权单位或个人之间各项应付、预收账款，各项借款的增减变动和结余情况的账户。属于这类的账户有“短期借款”、“长期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应交税费”、“应付职工薪酬”、“应付股利”等账户。

债务结算账户在结构上的特点是:贷方登记债务(应付、预收款)的增加数，借方登记债务的减少(偿还)数;它的余额通常在贷方，表示尚未偿还的债务的实有数。该类账户的结构如图6－5所示。

图6－5　债务结算账户结构

(三)债权债务结算账户

债权债务结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间及同企业内部各部门之间债权债务往来结算的账户。企业在同其他单位的往来结算业务中，有时处于债权人的地位，有时处于债务人的地位。在采用借贷记账法的情况下，为了能在同一账户中集中反映与同一单位或个人的这种债权债务的增减变化，就需要设置具有债权债务双重性质的账户。

债权债务结算账户的特点是:借方登记债权的增加数或债务的减少数，贷方登记债务的增加数或债权的减少数;期末余额方向不定，有时在借方，有时在贷方。余额若在借方表示尚未收回的债权，余额若在贷方表示尚未偿付的债务。债权债务结算账户的结构如图6－6所示。

图6－6　债权债务结算账户结构

在实际工作中，由于预付货款业务较少，企业可以不单独设置“预付账款”账户，而用“应付账款”账户同时核算企业应付账款和预付账款的增减变动情况和结果，则此时的“应付账款”账户就是一个债权债务结算账户。类似地，由于预收货款业务较少，企业可以不单独设置“预收账款”账户，而用“应收账款”账户同时核算应收账款和预收账款的增减变动情况和结果，此时的“应收账款”账户也是一个债权债务结算账户。在设置债权债务结算账户的企业中，应注意这类账户的借方余额或贷方余额只是表示债权和债务增减变动后的差额，因而要具体分析余额的性质，判断其是属于资产还是负债，以便真实反映企业的债权债务情况。

四、调整账户

调整账户是为了调整主体账户(即被调整账户)的余额，以表明调整账户的实际余额而设置的账户。在会计核算中，由于管理上的需要，既需要有关新的信息资料，又需要把一些账户记录的原始数据在账面上长期保留。这样，除了需要核算和监督资产或负债原始指标的账户外，还需要用来核算和监督资产或负债这些原始指标的调整指标的账户。将原始指标和调整指标相加或相减，就可以求得现在的实有指标，以满足管理上的特殊需要。在会计核算中，我们把核算和监督原始指标的账户称为被调整账户，把核算和监督调整指标的账户称为调整账户。

调整账户按其对被调整账户调整的方式不同，可以分为备抵调整账户、附加调整账户、备抵附加调整账户三种。

(　一)备抵调整账户

备抵调整账户是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式可用公式表示为:被调整账户实际余额=被调整账户余额－备抵调整账户余额。因此，调整账户与被调整账户的余额方向一定相反。备抵账户按被调整账户的性质，又可分为资产类备抵账户和所有者权益类备抵账户两类。

1．资产类备抵账户

此类账户是用来抵减某一资产账户的账面余额，以求得该资产账户实际余额的账户。例如，“累计折旧”账户就是“固定资产”账户的备抵调整账户。“累计折旧”账户的贷方余额反映固定资产已被耗损的价值。“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，其差额就是固定资产的净值。其调整方式见图6－7所示。

图6－7　资产类备抵账户

2．所有者权益类备抵账户

此类账户是用来备抵利润账户的期末余额，以求得该账户实际余额的账户。例如，“所得税”和“利润分配”账户就是典型的所有者权益类备抵账户，它们与“本年利润”账户之间的关系，就是调整与被调整的关系。其调整方式如图6－8所示。

图6－8　所有者权益类备抵账户

除上述账户外，属于调整与被调整关系的账户有“坏账准备”与“应收账款”、“持有至到期投资”与“持有至到期投资跌价准备”、“长期股权投资”与“长期股权投资减值准备”、“无形资产”与“无形资产减值准备”、“在建工程”与“在建工程减值准备”等。

(二)附加调整账户

附加调整账户是用来增加被调整账户的余额，以求得所需要的被调整账户的实际余额的账户。与备抵调整账户相反，其调整方式可用公式表示为:

被调整账户实际余额=被调整账户余额+附加调整账户余额

附加调整账户的特点是:被调整账户的余额同附加调整账户的余额在同一方向。由于目前的企业单位的实际工作中很少设置单纯的附加调整账户，所以，这里不再作更多的说明。

(三)备抵附加调整账户

备抵附加调整账户既是备抵调整账户，又是附加调整账户。当其余额所在的方向与被调整账户余额的方向不一致时，它就是备抵调整账户;当其余额与被调整账户余额方向一致时，它就是附加调整账户。

工业企业设置的“材料成本差异”账户就是“原材料”的一个典型备抵附加调整账户。当“材料成本差异”账户的余额在借方时，表示材料实际成本大于计划成本的超支数;“原材料”账户的借方余额计划数加上“材料成本差异”账户的借方余额为材料的实际成本;当“材料成本差异”账户的余额在贷方时，表示实际成本小于计划成本的节约数，“原材料”账户的借方余额计划数减去“材料成本差异”账户的贷方余额，其差额为材料的实际成本。

综上所述，调整账户具有以下特点:

(1)调整账户与被调整账户反映的经济内容是相同的，被调整账户反映原始数据，调整账户反映对原始数额的调整数额。

(2)调整账户不能离开被调整账户而独立存在，有调整账户就有被调整账户。

(3)调整账户对被调整账户的调整方式取决于双方余额的方向:被调整账户与调整账户的余额在相同方向时相加，余额在不同方向时相减。

五、集合分配账户

集合分配账户是用来汇集和分配经营过程中某一阶段所发生的某种费用，借以反映和考核有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户。属于这一类账户的有“制造费用”账户等。

该类账户的结构为:借方登记费用的发生数，贷方登记费用的分配数，通常期末没有余额。这是一种过渡性账户，按费用项目设置明细账，进行明细核算。集合分配账户的结构如图6－9所示。

图6－9　集合分配账户结构

集合分配账户的特点是:由于该账户归集的成本费用，一般要在期末时全部分配到各受益对象中去，因此，费用经分配结转后，本类账户期末无余额。

为了考核费用的发生情况，该账户一般要按费用项目进行明细分类核算。集合分配账户所归集和分配的费用，是反映经营过程耗费的综合性信息，因而这类账户只需要提供金额信息。

六、成本计算账户

成本计算账户是用来核算和监督经营过程中某一阶段的全部费用并直接确定各成本计算对象实际成本的账户。设置和运用成本计算账户，对正确计算材料采购、产品生产和产品销售的实际成本，考核有关成本计划的执行和完成情况具有重要作用。属于这类账户的有“材料采购”、“生产成本”、“委托加工材料”、“在建工程”等账户。其中“生产成本”账户是成本计算的典型账户。

成本计算账户的结构为:借方登记计入特定对象成本的全部费用，贷方登记转出的实际成本，期末如有余额，通常在借方，表示尚未结束某个阶段的成本计算对象的实际成本。其结构如图6－10所示。

图6－10　成本计算账户结构

成本计算账户的特点是:按成本计算对象设置明细分类账，进行明细分类核算，既提供实物指标，又提供货币指标。如果成本计算对象在一定时期内全部完成某个阶段则无余额;如果尚未全部完成，则这个账户就有余额。

七、跨期摊提账户

跨期摊提账户是用来核算和监督那些应由若干个相连接的会计期间共同分摊的收益或费用，从而正确计算各会计期间成本和盈亏的账户。跨期摊提账户按其性质不同又分为:递延性质的跨期摊提账户、应计性质的跨期摊提账户两种。

(　一)递延性质的跨期摊提账户

递延性质的跨期摊提账户是用来核算和监督某些已经发生或支付，但应由本期和以后各期分摊的费用的账户。属于递延性质的跨期摊提的账户有“待摊费用”、“长期待摊费用”账户。从其性质和内容上看，它是一种资产类的跨期摊提账户，用以反映会计主体对企业某资产的要求权。

这类账户借方登记发生数，贷方登记已分摊数，余额在借方，表示尚未分摊的各种费用(或损失)。其结构如图6－11所示。

图6－11　递延性质的跨期摊提账户结构

(二)应计性质的跨期摊提账户

应计性质的跨期摊提账户是用来核算和监督已从成本或有关损益中提取，但尚未实际支付或发生的费用的账户。属于应计性质的跨期摊提账户有“预提费用”等账户。从其性质和内容上看，它是一种负债类的跨期摊提账户，用以反映会计主体对其他经济主体按时履行偿付债务的责任。

这类账户的贷方登记提取数，借方登记实际支付数，余额在贷方，表示已提取尚未支付的费用。其结构如图6－12所示。

图6－12　应计性质的跨期摊提账户结构

跨期摊提账户的特点是:

(1)“损益”或“费用”由相连接的若干个会计期间负担。借方登记款项实际支付数，贷方登记分摊或提取数。

(2)应计性质的跨期摊提账户有可能出现借方余额，当出现借方余额时，该账户属资产类的跨期摊提账户。

(3)当实际支付的费用分摊完毕，或预先提取的费用全部支付后，这类账户应无余额。

(4)跨期摊提账户应按费用的种类或用途开设明细分类账，进行明细分类核算。

八、计价对比账户

计价对比账户是用来对某项经济业务在账户左、右两方，按照两种不同的计价进行对比核算，借以确定其业务成果的账户。在按计划成本进行材料日常核算的企业所设置的“材料采购”账户和按计划成本进行库存商品日常核算的工业企业所设置的“生产成本”账户，也属于此类。现以“材料采购”账户为例，说明其结构如下:

图6－13　计价对比账户结构

九、财务成果计算账户

财务成果计算账户是用来核算和监督企业在一定时期(月、季或年)内全部经营活动最终成果的账户。由于业务成果账户将定时对期内形成或确认的收入和该时期内发生的各项费用支出对比计算，把经营业务活动的最终成果以货币表现，因此，从账户体系中各账户的关系看，财务成果账户是联结一切收入和费用账户的纽带。“本年利润”就是典型的财务成果计算账户，该账户的贷方登记一定时间内的主营业务收入、营业外收入、投资收益等，借方登记一定时间内的主营业务成本、营业外支出、管理费用等，余额为借贷两方发生额对比求得的差额，反映该时期经营业务活动的最终成果。该类账户的结构如图6－14所示。

图6－14　财务成果计算账户结构

财务成果计算账户的特点是:年度内每期期末都有余额，贷方余额为净利润，借方余额为亏损。年度终了，将本年实现的净利润或亏损总额全部转入“利润分配”账户，年末本账户无余额。

十、损益类账户

损益类账户是用来核算和监督各项收益或损失，并借以确定一定期间经营成果的账户。该账户按其性质和经济内容不同又具体划分为收入及利得账户和费用及损失账户两类。

(　一)收入及利得账户

属于收入及利得账户的主要有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”、“公允价值变动损益”等账户。这类账户的结构如图6－15所示。

图6－15　收入账户结构

收入及利得账户的特点是:所有收入及利得账户贷方都登记收入的增加数，借方登记收入的减少或转销数。收入结转后，本账户期末无余额。该账户一般要按产品的类别等分项目进行明细核算。

(二)费用及损失账户

属于费用及损失的账户主要有“主要业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”、“资产减值损失”等。这类账户的结构如图6－16所示。

图6－16　费用账户结构

费用及损失账户的特点是:所有费用账户的借方都登记费用(支出)的增加，贷方登记费用(支出)的结转数。当费用(支出)结转后，该账户无余额。为了考核费用的发生情况，该类账户一般分项目进行明细分类核算。

账户按用途和结构进行的分类如图6－17所示。

图6－17　账户按用途和结构的分类

一、简答题

1．账户分类的意义是什么?

2．账户的分类标志有哪些?

3．账户按经济内容分类可以分为哪几类?

4．账户按用途和结构分类可以分为哪几类?

5．为什么说账户按经济内容分类是账户分类的基础?

6．什么叫结算账户?结算账户又分为哪几类?

7．为什么要设置调整账户?调整账户又分为哪几类?

8．什么叫跨期摊提账户?举例说明跨期摊提账户的用途和结构。

9．收入账户、费用账户、财务成果账户之间存在什么关系?

10．什么是资产负债表账户和利润表账户?

二、单项选择题

1．在下列所有者权益账户中，反映所有者原始投资的账户是(　)。

A．实收资本

B．盈余公积

C．本年利润

D．利润分配

2．“生产成本”账户如有借方余额时，按其用途结构分类属于(　)。

A．计价对比类账户

B．成本计算类账户

C．集合分配类账户

D．跨期摊提类账户

3．下列不属于盘存账户的是(　)。

A．固定资产

B．长期投资

C．应收账款

D．库存商品

4．下列不属于抵减账户的是(　)。

A．利润分配

B．坏账准备

C．累计折旧

D．预提费用

5．“主营业务税金及附加”账户按其经济内容分类属于(　)。

A．负债类账户

B．收入类账户

C．成本计算类账户

D．费用类账户

6．下列账户中属于备抵附加账户的是(　)。

A．坏账准备

B．材料成本差异

C．利润分配

D．累计折旧

7．“材料成本差异”账户是用来备抵附加(　)。

A．“原材料”账户

B．“材料采购”账户

C．“生产成本”账户

D．“库存商品”账户

8．下列账户按用途结构分类不属于损益类账户的是(　)

A．管理费用

B．财务费用

C．制造费用

D．营业费用

9．结算账户的期末余额(　)。

A．在借方

B．在贷方

C．可能在借方，也可能在贷方

D．以上都不对

10．按用途和结构分类，下列账户中属于跨期摊提账户的有(　)。

A．“应交税费”账户

B．“财务费用”账户

C．“管理费用”账户

D．“待摊费用”账户

11．在企业不单设“预付账款”账户时，对于预付款业务，可在(　)。

A．“应收账款”账户反映

B．“预收账款”账户反映

C．“应付账款”账户反映

D．“其他往来”账户反映

12．“累计折旧”账户按其经济内容分类属于(　)。

A．费用类账户

B．备抵账户

C．负债类账户

D．资产类账户

13．下列账户中，既属于结算账户，又属于负债类账户的是(　)。

A．“应收账款”账户

B．“预收账款”账户

C．“应收票据”账户

D．“预付账款”账户

14．债权债务结算账户的贷方登记(　)。

A．债权的增加

B．债务的增加，债权的减少

C．债务的增加

D．债务的减少，债权的增加

15．下列说法正确的是(　)。

A．“待摊费用”账户和“预提费用”账户都是费用账户

B．“待摊费用”账户和“预提费用”账户用途结构不同

C．“待摊费用”账户和“预提费用”账户用途结构有相同点

D．“待摊费用”账户和“预提费用”账户性质相同

16．下列说法错误的是(　)。

A．备抵账户与被备抵账户反映的经济内容相同

B．备抵账户与被备抵账户反映的经济内容不一定相同

C．备抵账户不能离开被备抵账户而独立存在

D．有备抵账户就有被备抵账户

三、多项选择题

1．账户可以按(　)等不同的标志进行分类，以便从不同的角度分析账户的体系结构。

A．资产与权益

B．会计要素

C．用途和结构

D．统驭与被统驭关系

2．归入盘存账户的有原材料、库存商品、(　)等账户。

A．银行存款

B．交易性金融资产

C．固定资产

D．现金

3．下列账户属于调整账户的是(　)。

A．固定资产

B．累计折旧

C．坏账准备

D．应收账款

E．材料成本差异

4．下列可能属于盘存账户的有(　)。

A．“材料采购”账户

B．“长期投资”账户

C．“银行存款”账户

D．“固定资产”账户

E．“本年利润”账户

5．所谓账户的结构，是指账户如何提供核算指标，即(　)。

A．账户期末余额的方向

B．账户余额表示的内容

C．账户借方核算的内容

D．账户贷方核算的内容

E．运用账户的目的

6．反映流动资产的账户有(　)。

A．应收账款

B．预提费用

C．待摊费用

D．应收票据

E．库存商品

7．下列用于债权结算账户的有(　)。

A．预付账款

B．应付账款

C．应收账款

D．应收票据

E．预收账款

8．账户分类的主要标志有(　)。

A．账户的经济内容

B．账户的名称

C．账户的用途和结构

D．账户与会计报表的关系

E．账户的统驭关系

9．关于“本年利润”账户，下列说法中正确的有(　)。

A．期末如为贷方余额，表示累积实现的净利润

B．期末如为贷方余额，表示本期实现的利润总额

C．期末如为借方余额，表示累积发生的亏损额

D．年末如为贷方余额，本期新增利润中可供分配数额

E．年度中间一般有余额

10．在生产过程中，用来归集制造产品的生产费用、计算产品生产成本账户的有(　)。

A．“制造费用”账户

B．“库存商品”账户

C．“材料采购”账户

D．“生产成本”账户

E．“主营业务成本”账户

四、判断题

1．“主营业务收入”账户是反映营业收入的账户，“其他业务收入”账户是反映非营业收入的账户。(　)

2．按经济内容分类分出的费用类账户是核算企业在经营过程中发生的各种费用支出的账户，这里的费用是指狭义的费用。(　)

3．账户按其经济内容划分归为一类，则按其用途和结构划分也必定归为一类。(　)

4．调整账户按其调整方式的不同又可以分为备抵账户、附加账户及备抵附加账户。(　)

5．备抵附加账户的期末余额方向不是固定的，当其余额在借方时，起着备抵作用;当其余额在贷方时，起着附加作用。(　)

6．集合分配类账户是用来归集应由某个成本计算对象负担的间接费用的账户，因而具有明显的过渡性质，期末一般都有余额。(　)

7．企业的利润在没有分配之前属于企业的所有者权益，所有者权益应反映在企业的资产负债表中，因而“本年利润”账户和“利润分配”账户均属于资产负债表账户。(　)

8．按经济内容分类，“应付账款”账户属于负债类，但在出现借方余额时，也可以属于资产类。(　)

9．属于所有者权益的所有账户，它们的用途和结构都是相同的。(　)

10．盘存账户的余额总是在贷方。(　)

五、业务题

1．企业原材料按照计划成本组织核算，“原材料”账户期末余额为72500元。如果:

(1)“材料成本差异”账户为借方余额1500元;

(2)“材料成本差异”账户为贷方余额1000元。要求:分别就上述两种情况计算该企业期末原材料的实际成本，并说明上述两个账户之间的关系。

2．将下列账户按经济内容分类，再按用途结构分类。

固定资产　累计折旧　原材料　银行存款　待摊费用　应收账款　应收票据　短期借款其他应付款　预提费用　应交税费　生产成本　实收资本　管理费用　材料采购　营业外收入　利润分配　材料成本差异　应付账款　制造费用　财务费用　主营业务收入　本年利润所得税费用

3．某机械制造厂在材料采购核算中设置了“应付账款”账户和“预付账款”两个账户，2005 年8月份“应付账款”账户和“预付账款”账户及其所属明细账户的期初余额如下:“应付账款”贷方余额125000元，其中“应付账款——A工厂”78000元，“应付账款——B工厂”47000元;“预付账款”借方余额65000元，其中“预付账款——C工厂”35000元，“预付账款——D工厂”30000元。该企业8月份发生下列业务:

(1)用银行存款50000元归还所欠A工厂的贷款。

(2)收到C工厂发来的材料48000元，其种材料价款40000元，增值税进项税额6800元，C工厂代垫的运杂费1200元，材料验收入库，款项上个月已经预付35000元，差额部分暂未支付。

(3)从B工厂购买材料，价款10000元，增值税进项税额1700元，款项未付，材料尚未入库。

(4)通过银行补付所欠C工厂的差额款。

要求:编制本月业务的会计分录，开设并登记“应付账款”、“预付账款”总分类账户和明细分类账户。

4．承题3，如果该企业不设置“预付账款”账户，企业发生的预付账款业务在“应付账款”账户中核算，其他资料不变。

要求:根据业务编制会计分录，开设并登记“应付账款”账户并结账。