企业账户余额变动怎么操作

第七节　账户的分类

仍以工业企业为例，在借贷记账法下，账户按其用途和结构的不同，可以分为盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户和计价对比账户十一类账户。

下面分别说明各类账户的用途和结构特点。

一、盘存账户

盘存账户用来反映和监督各项财产、物资和货币资金的增减变动及其结存情况。属于这类账户的有：“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等。“生产成本”账户的期初、期末余额表示在产品，也具有盘存账户的性质。这类账户的结构是，借方登记各项财产、物资和货币资金的增加数，贷方登记各项财产、物资和货币资金的减少数，期末余额总是在借方，表示期末各项财产、物资和货币资金的实际结存数。盘存账户的结构可用图4－5表示。

图4－5　盘存账户

盘存账户的特点是：

（1）盘存账户反映的财产、物资和货币资金，可以通过财产清查的方法（实地盘点或对账）确定其实有数，核对其实际结存数与账面结存数是否相符，检查实存的财产、物资和货币资金在管理上和使用上是否存在问题。

（2）除“库存现金”和“银行存款”账户外，其他盘存账户，如“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等，通过设置明细账可以提供实物数量和金额两种指标。

二、结算账户

结算账户是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间债权（应收款项或预付款项）、债务（应付款项或预收款项）结算情况的账户。由于结算业务的性质不同，决定了不同结算账户具有不同的用途和结构。因此，结算账户按其用途和结构的不同，又可以分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。

（一）债权结算账户

债权结算账户亦称资产结算账户，是用来反映和监督企业同各单位或个人之间的债权结算业务的账户。属于这类账户的有“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”等。这类账户的结构特点是：借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，期末余额一般是在借方，表示期末尚未收回债权的实有数。债权结算账户的结构可用图4－6表示。

图4－6　债权账户

（二）债务结算账户

债务结算账户亦称负债结算账户，是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的债务结算业务的账户。属于这类账户的有“应付账款”、“预收账款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利润”和“其他应付款”等。这类账户的结构特点是：贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数，期末余额一般在贷方，表示期末尚未偿还债务的实有数。债务结算账户的结构可用图4－7表示。

图4－7　债务结算账户

（三）债权债务结算账户

债权债务结算账户亦称资产负债结算账户或往来结算账户。顾名思义，这类账户既反映债权结算业务，又反映债务结算业务，是双重性质的结算账户。这类账户的使用是基于以下情况：在实际工作中，某些与企业经常发生业务往来的单位，有时是企业的债权人，有时是企业的债务人，如企业向同一单位销售产品，如果是先发货后收款，发生的应收而尚未收到的款项就构成了企业的债权；如果合同规定购买方先预付货款，企业预收的款项就构成了企业的债务。为了集中反映企业与同一单位发生的债权和债务的往来结算情况，有必要设置和运用这类债权债务的结算账户，反映应收和预付或者应付和预收该单位款项的增减变动及其结余情况。这类账户的结构特点是：借方登记债权（应收款项和预付款项）的增加额和债务（应付款项和预收款项）的减少额；贷方登记债务的增加额和债权的减少额；期末账户余额可能在借方，也可能在贷方。如在借方，表示尚未收回的债权净额，即尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额；如在贷方，表示尚未偿付的债务净额，即尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。该账户所属明细账的借方余额之和与贷方余额之和的差额，应当与总账的余额相等。债权债务结算账户的结构可用图4－8表示。

图4－8　债权债务结算账户

如果企业预收款项的业务不多，可以不单设“预收账款”账户，而用“应收账款”账户同时反映企业应收款项和预收款项的增减变动及其变动结果，此时的“应收账款”账户就是一个债权债务结算账户；如果企业预付款项的业务不多，可以不单设“预付账款”账户，而用“应付账款”账户同时反映企业的应付款项和预付款项，此时的“应付账款”账户就是一个债权债务结算账户。

需要指出的是，债权债务结算账户的借方余额或贷方余额只是表示债权和债务增减变动后的差额，并不一定表示企业债权债务的实际余额。这是因为一个企业在某一时点可能同时存在债权和债务。

例如，企业本月与甲、乙两单位发生的债权、债务业务登账结果如图4－9所示。

图4－9　某企业应收账款总账和明细账

业务说明：

（1）月末，企业应从甲单位收取款项1000元，从乙单位预收款项500元。

（2）两个明细账余额之和500（1000－500）元与总账余额相等。

因此，在编制资产负债表时，应根据债权债务结算账户所属明细账的余额方向，分析判断余额的性质，而不能直接根据总账余额填列有关项目，以便真实地反映企业债权债务的结算情况。

在借贷记账法下，结算账户中许多是双重性质的账户，除上述的“应收账款”、“应付账款”等账户外，“应交税费”、“应付工资”等也都具有双重性质。例如“应交税费”账户，从账户名称看，应属债务结算账户，实际上税金往往是按计划预交，预交时，作为资产的增加，应记入“应交税费”账户的借方。如果预交数大于应交数，出现借方余额，仍是债权（资产）；如果预交数与应交数相等，账户没有余额；如果预交数小于应交数，出现贷方余额，就转化为债务了。

三、所有者投资账户

所有者投资账户亦称资本账户，是用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户。属于这类账户的有“实收资本”、“盈余公积”等。盈余公积属于企业的留存收益，其最终所有权属于企业所有者，本质上是企业所有者对企业的投资，因而应将“盈余公积”账户归入所有者投资类账户。这类账户的结构特点是：贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，余额总是在贷方，表示期末所有者投资的实有额。该账户的结构可用图4－10表示。

图4－10　所有者投资账户

四、集合分配账户

集合分配账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的各种费用，反映和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户。属于这类账户的有“制造费用”账户。这类账户的特点是：借方登记各种费用的发生数，贷方登记按照一定标准分配计入各个成本计算对象的费用分配数，除季节性生产的企业外，归集在这类账户借方的费用一般在当期都全部分配出去，所以这类账户期末通常没有余额。可见，集合分配账户具有明显的过渡性质。该类账户的结构可用图4－11表示。

图4－11　集合分配账户

五、跨期摊配账户

跨期摊配账户是用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊的账户。如前所述，企业会计核算的前提之一是会计分期，即把企业持续不断的经营活动过程，划分为较短的会计期间，以便分期结算账目和编制报表。但是，企业在生产经营过程中发生的费用，有些是跨期的，即应由几个会计期间共同负担。为了正确计算各个会计期间的损益，必须按照权责发生制的要求，按照受益的原则严格划分费用的归属期。为此，需要设置跨期摊配账户来实现这一过程。属于这类账户的有“长期待摊费用”账户。借方用来登记费用的实际发生数或支付数；贷方用来登记应由某个会计期间负担的费用摊配数；期末如为借方余额，表示已支付尚未摊配的待摊费用。跨期摊配账户的结构可用图4－12表示。

图4－12　跨期摊配账户

六、成本计算账户

成本计算账户是用来反映和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的、应计入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本的账户。属于这类账户的有“生产成本”账户。这类账户结构的特点是：借方登记应计入成本的全部费用，包括直接计入各个成本计算对象的费用和按一定标准分配计入各个成本计算对象的费用；贷方登记转出的已完成某一过程的成本计算对象的实际成本。成本计算账户的结构可用图4－13表示。

图4－13　成本计算账户

七、收入账户

收入账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各种收入的账户。这里的收入概念是广义的，不仅包括营业收入（产品销售收入和其他业务收入），还包括投资收益和营业外收入。属于这类账户的有“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”等。这类账户的结构特点是：贷方登记本期收入的增加额；借方登记本期收入的减少额和期末转入“本年利润”账户的收入额。结转后该类账户应无余额。收入账户的结构可用图4－14表示。

图4－14　收入账户

八、费用账户

费用账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所发生的、应计入当期损益的各种费用的账户。这里的费用概念也是广义的，不仅包括为取得产品销售收入而发生的各项耗费，还包括营业外的支出和所得税费用。属于这类账户的有“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税费用”等。这类账户结构的特点是：借方登记本期费用支出的增加额，贷方登记本期费用支出的减少额和期末转入“本年利润”账户的费用支出数额。结转后该类账户应无余额。费用账户的结构可用图4－15表示。

图4－15　费用账户

九、财务成果账户

财务成果账户是用来反映和监督企业在一定期间内全部生产经营活动最终成果的账户。属于这类账户的有“本年利润”账户。这类账户的结构特点是：贷方登记期末从各收入账户转入的本期发生的各项收入数；借方登记期末从各费用账户转入的本期发生的、与本期收入相配比的各项费用数。期末如为贷方余额，表示收入大于费用的差额，为企业本期实现的净利润；若出现借方余额，则表示本期费用支出大于收入的差额，为本期发生的亏损总额。年末，本年实现的利润或发生的亏损都要结转记入“利润分配”账户，结转后该类账户应无余额。由此可见，这类账户的一个特点是：在年度中间，账户的余额（无论是实现的利润还是发生的亏损）不转账，要一直保留在该账户，目的是提供截至本期累计实现的利润或发生的亏损，因而年度中间该账户有余额，且可能在贷方，也可能在借方。年终结算，要将本年实现的利润或发生的亏损从“本年利润”账户转入“利润分配”账户。因此，年末转账后，该账户应无余额。财务成果账户的结构可用图4－16表示。

图4－16　财务成果账户

十、调整账户

调整账户是用来调整被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。

在会计核算中，由于管理上的需要或其他方面的原因，对于某些会计要素，要求用两种数字从不同的方面进行反映。在这种情况下，就需要设置两个账户，一个用来反映其原始数字，另一个用来反映对原始数字的调整数字。例如，固定资产由于使用发生损耗，其价值不断减少，但从管理的角度考虑，要求“固定资产”账户能够提供固定资产的原始价值指标。因此，固定资产价值的减少不直接记入“固定资产”账户的贷方，冲减其原始价值，而是另外开设了“累计折旧”账户，将提取的折旧记入“累计折旧”账户的贷方，用以反映固定资产由于损耗而不断减少的价值。将“固定资产”账户的借方余额（现有固定资产的原始价值）减去“累计折旧”账户的贷方余额（现有固定资产的累计折旧额），其差额就是现有固定资产的净值（或称折余价值）。可见，“累计折旧”账户就是为了调整“固定资产”账户借方余额（原始价值），求得其实际价值（净值）而设置的。属于这类账户的还有“利润分配”、“材料成本差异”和“坏账准备”等。

调整账户按其调整方式的不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。

（一）备抵账户

备抵账户亦称抵减账户，是用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式，可用下列计算公式表示：

被调整账户余额－调整账户余额＝被调整账户的实际余额

因此，被调整账户的余额与备抵账户的余额一定是相反的方向：如果被调整账户的余额在借方，则备抵账户的余额一定在贷方；反之亦然。

备抵账户，按照被调整账户的性质，又可分为资产备抵账户和权益备抵账户两类。

1．资产备抵账户

是用来抵减某一资产账户（被调整账户）余额，以求得该资产账户实际余额的账户。例如“累计折旧”账户是“固定资产”这个资产账户的备抵账户，两个账户之间的关系，可用图4－17表示。

图4－17　资产备抵账户

属于资产备抵账户的还有“坏账准备”账户，它是“应收账款”的备抵账户。

2．权益备抵账户

是用来抵减某一权益账户（被调整账户）的余额，以求得该权益账户实际余额的账户。例如，“利润分配”账户就是“本年利润”账户的备抵账户。“本年利润”账户的期末贷方余额，反映期末已实现利润数，“利润分配”账户的借方余额，反映本期已分配的利润数。用“本年利润”账户的贷方余额减去“利润分配”账户的借方余额，其差额表示企业期末尚未分配的利润数。“本年利润”账户与“利润分配”账户的关系，可用图4－18表示。

图4－18　权益备抵账户

（二）附加账户

附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整方式可用下列计算公式表示：

被调整账户余额＋附加账户余额＝被调整账户的实际余额

因此，被调整账户的余额与附加账户的余额一定是在同一方向（借方或贷方）。

在实际工作中，纯粹的附加账户很少运用。

（三）备抵附加账户

备抵附加账户是指既可以用来抵减，又可以用来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。这类账户属于双重性质账户，兼有备抵账户和附加账户的功能，但不能同时起两种作用。其在某一时期执行的是哪一种功能，取决于该账户的余额与被调整账户的余额是在同一方向还是相反方向。工业企业采用计划成本进行材料的日常核算时，所设置的“材料成本差异”账户就属于备抵附加账户。

综上所述，可以看出调整账户具有以下特点：

（1）调整账户与被调整账户反映的经济内容相同，但用途和结构不同。

（2）被调整账户反映会计要素的原始数字，而调整账户反映的是同一要素的调整数字。因此，调整账户不能脱离被调整账户而独立存在。

（3）调整方式是指原始数字与调整数字是相加还是相减，以求得有特定含义的数字。调整方式是相加还是相减则取决于被调整账户与调整账户的余额是在同一方向还是相反方向。

十一、计价对比账户

在企业的生产经营过程中，为了加强管理，对某项经济业务，如材料采购业务或产品生产业务，可以按照两种不同的计价标准计价，并将两种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果。计价对比账户就是用来对上述业务按照两种不同的计价标准进行计价、对比，确定其业务成果的账户。按计划成本进行材料日常核算的企业所设置的“材料采购”账户和按计划成本进行产成品日常核算的企业所设置的“生产成本”账户，就是属于这类账户。以“材料采购”账户为例，其结构的特点是：借方登记材料的实际采购成本（第一种计价），贷方登记入库材料的计划成本（第二种计价），将借、贷两方两种计价对比，可以确定材料采购的业务成果，即以实际采购成本与计划对比，确定超支或节约额。由于确定的材料成本差异，无论是超支还是节约，都要从“材料采购”账户结转记入“材料成本差异”账户，因此，当采购的材料均已全部运达并验收入库时，结转后“材料采购”账户应无余额。如有余额一定是在借方，表示期末尚有一部分材料尚未运达企业，或虽已运达企业但尚未验收入库，即在途材料。计价对比账户的结构可用图4－19表示。

图4－19　计价对比账户

综上，账户按用途和结构分类，如图4－20所示。

图4－20　账户按用途和结构分类