任务一 交易性金融资产的核算
理论知识点
一、如何理解投资
企业除了从事自身的生产经营活动外，还可以通过对外投资获得利益，以实现其经营目标。投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。广义的投资包括债权性投资、权益性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资等等。狭义的投资一般仅包括债权性投资和权益性投资。本模块涉及的是狭义的投资。企业的狭义投资包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产与长期股权投资。
二、如何理解交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
三、交易性金融资产入账价值及交易费用处理
1．企业取得交易性金融资产时，应该按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。
如果取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为短期债权处理。
2．取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
即学即思
1．你是如何理解投资的？
2．交易性金融资产的入账价值及交易费用处理。
实践技能点（一）
一、核算账户
（一）“交易性金融资产”账户
这是资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本账户核算。该账户借方登记取得交易性金融资产的公允价值、资产负债表日交易性金融资产公允价值高于账面余额的差额、出售交易性金融资产而转出的公允价值变动额；贷方登记资产负债表日交易性金融资产公允价值低于账面余额的差额、出售交易性金融资产而转出的交易性金融资产账面余额及其公允价值变动额；期末借方余额反映企业持有的交易性金融资产公允价值。
其明细账应按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别以“成本”和“公允价值变动”设置。
（二）“公允价值变动损益”账户
这是损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；期末将余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
（三）“投资收益”账户
这是损益类账户，核算企业确认的投资收益或投资损失。借方登记确认的投资损失；贷方登记确认的投资收益；期末将余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户可按投资项目进行明细分类核算。
二、取得交易性金融资产的账务处理
取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
借：交易性金融资产——成本
贷：银行存款或其他货币资金——存出投资款
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
借：交易性金融资产——成本
应收股利或应收利息
贷：银行存款或其他货币资金——存出投资款
对在取得交易性金融资产时发生的相关交易费用，应当在发生时计入投资收益。
借：交易性金融资产——成本
应收股利或应收利息
投资收益
贷：银行存款或其他货币资金——存出投资款
即学即做（一）
1．2007年1月4日，通达公司向华泰证券公司划出201万元，1月10日从证券交易所购入天成公司股票20万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元。另支付相关交易费用金额为6000元。试作出相关账务处理。
（1）1月4日，划出款项时：
（2）1月10日，购入天成公司股票时：
2．2007年1月20日，通达公司用银行存款105万元购入利成公司债券。该债券面值100万元，已到期尚未支付的利息5万元，票面利率5%。同时支付手续费1万元。该公司将证券划分为交易性金融资产进行管理。1月28日收到利成公司汇入利息款5万元。试作出相关账务处理。
（1）1月20日，购买天成公司债券时：
（2）1月28日，收到利成公司汇入利息款时：
实践技能点（二）
三、交易性金融资产的现金股利和利息的账务处理
企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。
持有期间被投资单位宣告发放现金股利（或确认利息）时：
借：应收股利（应收利息）
贷：投资收益
收到现金股利（或利息）时：
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
即学即做（二）
2007年1月5日，通达公司用银行存款购入天达公司发行的公司债券。该笔债券于2006年7月1日发行，面值为200万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。通达公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为210万元（其中包含已宣告发放的债券利息5万元，），另支付交易费用2．5万元。2007年1月27日，通达公司收到该笔债券利息5万元。2008年2月6日，收到债券利息10万元。试作出相关账务处理。
（1）2007年1月5日，购入天达公司的债券时：
（2）2007年1月27日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息5万元时：
（3）2007年12月31日，确认天达公司的公司债券利息收入时：
（4）2008年2月6日，收到持有天达公司债券利息10万元时：
实践技能点（三）
四、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
当交易性金融资产公允价值（市价）高于交易性金融资产账面余额时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益当交易性金融资产公允价值（市价）低于交易性金融资产账面余额时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
即学即做（三）
承上题，假定2007年6月30日，通达公司购买的该笔债券的市价为210万元；2007年12月31日，通达公司购买的该笔债券的市价为207万元。试作出相关账务处理。
（1）2007年6月30日，该笔债券的公允价值为210万元，账面余额为205万元，公允价值大于账面余额5万元，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
（2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
实践技能点（四）
五、交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
借：银行存款等（按实际收到的金额）
贷：交易性金融资产（按该金融资产的账面余额）
贷或借：投资收益（按其差额）
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或者：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
即学即做（四）
承前，假定2008年1月10日，通达公司出售了所持有的天达公司的债券，售价为212万元，账务处理为：
拓展实训
1．【资料】 长江有限责任公司2008年3月3日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0．4元。4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18．4元（其中包含已宣告发放但尚未支取的股利每股0．4元），同时支付相关税费6000元。4月25日收到A公司发放的现金股利40000元。6月30日A公司股票市价为每股16．4元。7月18日该公司以每股17．5元的价格转让A公司股票100000股，扣除相关税费6000元，实得金额为1 744000元。
要求：根据以上资料，编制有关经济业务的会计分录。
2．【资料】 2008年5月1日，长江有限责任公司支付价款1 011万元（含交易费用1万元和已宣告但尚未发放的现金股利10万元），购入A公司发行的股票100万股，占A公司有表决权股份的1%，长江公司将该股票划分为交易性金融资产。其他资料如下：
（1）2008年5月8日，收到A公司发放的现金股利10万元；
（2）2008年6月30日，该股票市价为每股10．3元；
（3）2008年12月31日，公司仍持有A公司股票，当天，该股票市价为每股10元；
（4）2009年5月2日，A公司宣告发放现金股利1000万元；
（5）2009年5月15日，收到A公司发放的现金股利；
（6）2009年5月20日，以每股9．8元的价格将该股票全部转让。
要求：根据以上资料，编制有关经济业务的会计分录。
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