任务四 金融资产减值的核算
理论知识点
一、金融资产减值的确认
资产负债表日，企业应当对持有的除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的各种金融资产的账面价值进行检查，有客观证据证明持有的金融资产发生减值的，要提取减值准备。
表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后发生的、对该项金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。包括：
1．发行人或债务人发生了严重的财务困难。
2．债务人违反了合同条款（如偿付利息或本金发生违约或逾期）。
3．债权人出于经济或法律的原因对财务困难的债务人作出让步。
4．债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。
5．发行方因重大财务困难造成该金融资产在活跃市场中无法继续交易。
6．无法辨认的一组金融资产自初始计价以来的预计现金流量确已减少且可计量。
7．债务人所处的技术、市场、经济、法律等环境发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。
8．权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。
9．其他表明金融资产发生减值的客观证据等。
金融资产
金融资产，指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如应收款项、贷款、债权投资、股权投资以及衍生金融资产等。
按会计准则的规定，适用于会计准则的金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项；④可供出售金融资产。
二、金融资产减值的测试
对存在减值客观证据的金融资产，要进行测试。对金额重大的金融资产采用单独减值测试，对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行测试。测试的方法通常是按该金融资产的原实际利率进行折现，并考虑相关担保物的价值，计算预计未来现金流量的现值，以确定发生的金融资产减值损失。
即学即思
如何理解金融资产减值？
实践技能点（一）
一、核算账户
针对金融资产的特征，可能发生减值的金融资产是持有至到期投资和可供出售金融资产，为此，要设置“持有至到期投资减值准备”、“可供出售金融资产（公允价值变动）”和“资产减值损失”账户。
“持有至到期投资减值准备”是资产类账户，也是持有至到期投资的调整账户，核算企业持有至到期投资的减值准备。贷方登记计提的持有至到期投资减值准备；借方登记恢复增加和终止确认转销的减值准备；期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。本账户可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。
二、账务处理
金融资产减值的核算包括计提减值准备、恢复和转销减值准备以及金融资产减值后利息处理的核算。
（一）计提金融资产减值准备的账务处理
1．持有至到期投资发生减值
持有至到期投资发生减值，按该债券的摊余价值减去预计未来现金流量的现值后确认减值损失（不包括尚未发生的未来信用损失）。
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
2．可供出售金融资产发生减值
可供出售金融资产发生减值，要先将原直接计入所有者权益的因公允价值下降而形成的累计损失转出，计入减值损失，再将差额部分的减值损失记入“可供出售金融资产（公允价值变动）”账户，或记入单设的“可供出售金融资产减值准备”账户。
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积
可供出售金融资产（公允价值变动）
即学即做（一）
1．2006年12月31日，通达公司对金融资产进行减值测试，有客观证据证明该公司作为持有至到期投资管理的H公司三年期债券已经发生减值。该债券摊余价值21万元（其中面值20万元，利息调整1万元），计算的未来现金流量现值为19万元。试作出相关账务处理。
2．2007年12月31日，通达公司对金融资产进行减值测试，有客观证据证明该公司作为可供出售金融资产管理的鸿发公司股票已经发生减值。该股票账面余额36万元（其中成本38万元，公允价值变动-2万元），计算的未来现金流量现值为28万元。试作出相关账务处理。
实践技能点（二）
（二）金融资产已计提减值得以恢复的账务处理
1．持有至到期投资
持有至到期投资在确认减值损失后，有客观证据证明该项金融资产价值得以恢复，而且价值的恢复与确认损失后发生的事项有关，则对原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
需要注意的是，转回后的账面价值不得超过假定不计提减值准备情况下该项金融资产在转回日的摊余成本。
2．可供出售金融资产
对于确认减值损失后的可供出售的金融资产为债券投资，在随后的会计期间公允价值已上升且与确认损失后发生的事项有关，则原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
借：可供出售金融资产（公允价值变动）
贷：资产减值损失
对于确认减值损失后的可供出售金融资产为股票投资（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），在公允价值回升时：
借：可供出售金融资产（公允价值变动）
贷：资本公积——其他资本公积
（三）转销减值准备的账务处理
持有至到期投资终止确认和可供出售金融资产出售时，应当转销已计提的减值准备，计入当期损益。
（四）金融资产减值后利息计提的账务处理
金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量折现时采用的折现率进行利息计算。
借：持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产（公允价值变动）
贷：投资收益
同时，将按债券面值和票面利率计算确定的应收利息金额在备查簿中进行登记。
即学即做（二）
1．承上述计提减值准备的第1题，2007年12月31日，通达公司对金融资产进行减值测试，有客观证据证明该公司作为持有至到期投资管理的H公司三年期债券的公允价值已由19万元回升至22万元。假如该公司上一年不计提减值准备，该债券的摊余价值为20．5万元（其中面值20万元，利息调整0．5万元）。试作出相关账务处理。
2．2009年1月3日，通达公司持有的H公司三年期债券到期，收回本金及最后一年利息计21．2万元，其中本金20万元，利息1．2万元。该债券的摊余价值为20万元，未转销的减值准备0．5万元。试作出相关账务处理。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
